深化增值税改革纳税申报常见问题解答

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1、深化增值税改革纳税申报常见问题解答——税率调整篇一、政策内容按照《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年17号）要求，调整一般纳税人增值税申报表《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）、《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）的表格样式、表间逻辑。调整如下：一是将《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）中的第1栏、第2栏、第4a栏、第4b栏项目名称分别调整为“16%税率的货物及加工修理修配劳务”“

2、16%税率的服务、不动产和无形资产”“10%税率的货物及加工修理修配劳务”“10%税率的服务、不动产和无形资产”。同时，第3栏“13%税率”相关列次不再填写。纳税人申报适用17%、11%的原增值税税率应税项目时，按照申报表调整前后的对应关系，分别填写相关栏次。调整前后的表式对比如下：调整前表格样式：17调整后表格样式：二是将《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）中的第1栏、第2栏项目名称分别调整为“16%税率的项目”“10%税率的项目”。调整前后的表式对比如下：

3、调整前表格样式：调整后表格样式：17三是《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）填写说明第（二）项“各列说明”中第14列“扣除后”“销项(应纳)税额”的表述中增加以下内容：第2行、第4b行14列公式为：若本行第12列为0，则该行次第14列等于第10列。若本行第12列不为0，则仍按照第14列所列公式计算。计算后的结果与纳税人实际计提销项税额有差异的，按实际填写。二、纳税申报常见问题解答问题1：申报表调整后，如何申报适用17%、11%的原增值税税率应税项目？答：按现行增值税有关规定，纳

4、税人开具发票适用税率应依据其纳税义务发生时间进行确定。纳税人发生应税销售行为的纳税义务发生时间在2018年4月30日之前的，按照原适用税率开具发票；纳税人发生应税销售行为的纳税义务发生时间在2018年5月1日之后的，按照调整以后的税率开具发票。纳税人申报适用17%、11%的原增值税税率应税项目时，按照国家税务总局2018年第17号公告的要求，根据申报表调整前后的对应关系，分别填写至《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）中的“16%税率的货物及加工修理修配劳务”“16%税率的服务、

5、不动产和无形资产”“10%税率的货物及加工修理修配劳务”“10%税率的服务、不动产和无形资产”栏次中。17具体分以下三种情况：（1）发生销售折让、销货退回等开具适用17%、11%原增值税税率红字发票的。纳税义务时间为2018年4月30日前的业务，发生销售折让、销货退回的，按适用17%、11%原增值税税率开具红字发票。申报时，将适用17%原增值税税率的负数金额和税额分别填入16%税率的对应栏次，适用11%原增值税税率的负数金额和税额填入10%税率的栏次。【例1】甲、乙公司均为增值税一般纳税人。20

6、18年4月甲公司销售一批货物给乙公司，开具增值税专用发票，发票上注明的销售价款为100000元，税额为17000元，税率17%。2018年5月，双方因商品质量问题达成一致，由甲公司给予乙公司销售折让，甲公司按要求开具红字专用发票，发票上注明的销售价款-10000元，增值税税额-1700元，税率17%。同时，2018年5月甲公司销售一批货物给乙公司，并开具增值税专用发票，发票上注明的销售价款为25000元，增值税税额为4000元，税率16%。所属期2018年5月申报：【计算过程】本期开具增值税专用

7、发票销售额=25000-10000=15000元。本期开具增值税专用发票应纳税额=4000-1700=2300元。【表式填写】17《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）填写如下：【注意事项】目前我省在“广东企业电子申报管理系统”使用“一键申报”功能，选择“销项发票管理”，点击“一键获取销项发票”，软件即可自动获取企业当前所属期开具的防伪税控销项发票,纳税人只需核实发票数据是否准确。（2）因开票有误，需要开具红字发票后，重新开具适用17%、11%的原增值税税率发票的。一般纳税人在增

8、值税税率调整前已按原适用税率开具增值税发票，因开票有误需要重新开具的，先按原适用税率开具红字发票后，再按原适用税率重新开具正确的蓝字发票。如红字发票和蓝字发票在同一所属期开具，发票金额正负冲抵，申报时无需在申报表中体现；如红字发票和蓝字发票不在同一所属期开具，申报时，将适用17%原增值税税率的金额和税额分别填入16%税率的对应栏次，适用11%原增值税税率的金额和税额分别填入10%税率的对应栏次。17【例2】甲、乙公司均为增值税一般纳税人。2018年4月甲公司销售一批货物给乙公司，开具增值税专用发