国有企业应收账款内部审计实施方案浅探

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1、国有企业应收账款内部审计实施方案浅探　　摘要：在当前经营环境下，国有企业已认识到对应收账款加强内部控制，提升应收账款质量的重要性。内部审计也应根据企业的需求，以自己特有的风险评估，确定审计目标、方法和标准，持续有效的深化对应收账款进行监管，以最大限度的降低应收账款风险，提高企业管理水平和经济效益。本文根据某企业实例，浅析应收账款审计的实施方案。　　关键词：国有企业；应收账款；内部审计；实施方案　　在审计实务中，应收账款审计多以其存在性、坏账准备计提的准确性、界定是否属于“不良资产”为重点，以函证、计算、

2、账龄分析为主要审计方法。审计人员向被审计企业索取应收账款明细账、余额表、账龄分析表等资料。根据一定样本量寄发询证函或采取替代程序确认应收账款余额，根据账龄分析表测试坏账准备金。受审计成本、审计时间等刚性因素的限制，审计人员很少对被审计单位的应收账款管理工作进行全面分析，不能对应收账款规模膨胀、及时有效收回予以重视并提出解决方案。审计建议多局限于提出“加强应收账款管理”、“加大催讨力度、避免经营风险”、“加速资金周转”等笼统的、缺乏操作性的口号性建议。　　笔者认为，为提高应收账款资产质量，公司应根据实际情

3、况对应收账款进行梳理，通过风险评估找出关键控制点，完善制度及流程，加强应收账款内部管控。审计人员在常规审计的基础上，针对性的增加符合企业实际情况的应收账款对账、信控管理及退换货管理几方面的审计指标，促使企业内部管理体系的加快完善，不断改进企业内部管控。　　现以某国有企业实际情况为例，对其应收账款内部审计的实施方案进行简单探讨。　　一、案例背景　　某国有制药企业，历史上经过多次合并、重组、改制，2009年末公司应收账款余额近4.5亿元，占公司资产总额的40%以上，其中三年以上的历史老账近3.7亿，占应收账

4、款余额的80%以上。且近两年应收账款占到了年销售收入的15%以上，要远大于其他可比上市公司应收账款所占比例。虽然公司早已在销售部门中设立信控岗位，对客户进行了信用授信管理，但实际执行不力，应收账款超期、超限现象严重。　　二、应收账款现状梳理　　公司财务部、销售部、法务部、审计部等部门共同对应收账款进行逐一梳理和分析，将其划分为四类：　　第一类是公司历史上合并、重组带入的老账，这一类应收账款已基本可认定收回无望；　　第二类是客户长期欠款，由于客户已与公司无业务往来，具体操办的业务人员离职等原因，已形成呆死

5、账，由销售部门配合法务部门收集证据进行专门清理；　　第三类是目前仍与公司有业务往来的客户，但由于以前账目核对不一致或提出种种原因而拒付前期欠款。为不影响业务继续开展，避免客户由于历史应收账款的争议问题导致对正常应收账款的不确认，公司先与客户协商锁定有争议的应收账款，催收核对一致的应收账款。同时由销售部、财务部与法务部门核实账目，整理资料，与对方详细核对，以了解对方拒付原因，逐一解决历史欠款。　　第四类为信用期内、无纠纷或已超期、超限但仍属正常的应收账款。　　上述一、二类应收账款基本已无法收回，只能收集证

6、据，适时申报核销；第三类应收账款中锁定部分，根据每一客户实际情况，将核对、回收工作与业务员考核直接挂钩，加大核对催收力度；对第三类中锁定部分外的正常业务、第四类应收账款应加强管控，在扩大销售的基础上，遵循管理制度，操作流程，执行信用控制，严格控制应收账款的规模膨胀，降低其转变为坏账的可能，这一类应收账款也是企业目前的主要管理目标和审计对象。　　三、应收账款风险评估　　经过对应收账款的梳理，对形成问题应收账款的原因进行风险评估。　　第一步，识别经营行为的主要风险，主要表现为余额确认风险、信用控制风险及财务

7、核算风险；　　第二步，追踪风险来源，其中：　　1、余额确认风险主要来源于：制度上对发函范围、周期、标准不明确；回函分析要求缺失；移交标准不明确等。具体操作是否按规定进行发函、对账；是否取得有法律效力的回率；回函差异是否进行分析；应收账款移交是否经移交人、接受人及客户三方确认等关键控制点；　　2、信用控制风险具体落实到：客户基础资料收集；是否合理的授予客户信用额度、信用期限；超信审批、超信制约等易产生舞弊的控制点是否得到制约；　　3、财务核算风险来源于：业务与财务衔接不及时，账务未及时处理，如退货换货、破

8、损短缺、促销返利费用未及时确认并核算等方面。　　第三步，风险衡量，根据这些风险对企业影响的重要性和在长短期发生的可能性，对其进行排序。　　通过风险评估，明确公司应收账款的各项风险控制点。公司首先对各部门的职能分工进行了调整，将信用控制部门由销售部调整至营运中心。同时对各部门职责予以明确与规范。　　销售部门主要负责销售预测，协助信控部门共同制定信用政策、确定客户等级、授信额度等；负责应收账款的对账及催收；根据财务部门所传递的信息，对照合同，对