iia内部审计定义浅探

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1、IIA内部审计定义浅探国际内部审计师协会（IIA）2009年1月修订的《国际内部审计专业实务框架》将内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。2009年的内部审计定义，指明了国际内部审计业务发展的最新态势，也为我国内部审计的发展方向提供借鉴。因此，有必要对内部审计的最新定义做全面、详细的理解，对于了解国际内部审计发展的最新动态，抓住内部审计的未来发展机遇，保证内部审计人员具备面向未来的职业胜任能力和与时俱进的工作精神，推动我国内部审计的职业化并与国

2、际接轨具有重要意义。　　一、内部审计是组织治理的必备要素　　《国际内部审计专业实务框架》（2009）词汇表中将治理定义为：指董事会实施的各种流程和框架的组合，用以告知、指导、管理和监督组织的活动，以实现组织目标。2002年7月23日，IIA在对美国国会的建议中指出：一个健全的治理结构是建立在有效治理体系的四个主要条件的协同之上的，这四个主要条件是：董事会、执行管理层、外部审计和内部审计。在司法机构和管理机构的监管下，这四个部分是有效治理赖以存在的基石。有效的内部审计是公司治理结构中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段，是公司治理过程中不可缺少的组成部分。内部审计的许多活动都可以

3、整合到组织的治理结构中。风险评估与管理、控制确认和遵循工作构成内部审计活动的主要部分，这三个要素一起共同直接勾画出组织治理。　　二、独立性与客观性是内部审计的职业需求　　独立性是指避免客观性或形式上的客观受到威胁的各种情况。客观性是一种公正、不偏不倚的态度，可使内部审计师开展业务时确信其工作成果、不作任何重大的质量妥协。客观性要求内部审计师对于审计事项的判断不得屈服于他人。客观性和职业道德的三要素（正直、专业胜任能力和保持职业谨慎）是内部审计的增值性确认与咨询服务的共同的充要条件。当内部审计人员以公正的态度考察证据时，说明其是非常客观的；如果不具备正直的品质，那么在面对所获取的证据时

4、，可以选择不恰当地行事；如果内部审计人员不具备专业胜任能力或未保持职业谨慎，可能会以不恰当的方式使用证据，这些都会削弱内部审计的客观性、独立性。在《独立性与客观性：面向内部审计人员的框架》（IIA，2001）中列举了威胁客观性的几种因素，如自我检查、社会压力、经济利益、私人关系、熟悉程度、文化、种族与性别歧视和认知偏差或以上几种威胁因素同时出现。同时也列举了一些能抵消潜在威胁客观性的缓解因素，如组织地位和政策、强有力的公司治理系统、激励、小组工作、监督或同业互查、时间流逝与环境变化、内部咨询等。无论确认与咨询服务是由组织内部的审计人员提供，还是将其外包给外部专家，独立性和客观性对于内

5、部审计部门和内部审计人员都十分重要。　　三、内部审计是确认服务与咨询服务的统一体　　内部审计是一项旨在增加价值和改善组织运营的独立、客观的确认和咨询活动。《国际内部审计专业实务框架》（2009年）词汇表中将确认服务、咨询服务界定如下：确认服务是为独立评价组织的治理、风险管理和控制过程而对证据进行的客观检查，如财务、绩效、合规性、系统安全和尽职调查等；咨询服务是指咨询及相关的客户服务活动，其性质和范围需要与客户协商确定，目的是在内部审计师不承担管理职责的前提下，为组织增加价值并改进组织的治理、风险管理和控制过程。顾问、建议、推动、培训等均属于咨询服务。　　内部审计为组织提供六种基本类型

6、的服务：财务审计、业绩审计、快速反应审计、评估服务、协调服务和补救服务。这六种基本类型的服务构成内部审计确认及咨询服务的统一体。在这个统一体中有三类基本的确认服务：财务审计、业绩审计和快速反应审计。财务审计包括遵循传统鉴证模式的项目（如对分部季度业绩报告的审计）、遵循性鉴证（如对差旅费等进行的审计）、与进行财务报表审计的外部审计人员的合作。业绩审计或业务审计代表着传统的内部审计，现行大多数内部审计部门在选择这种服务时，都是以既定审计资源下风险的最小化为目标，通过风险评估流程来实现。就审计委员会和高级管理层而言，这类项目提供了内部控制的确认，在许多组织中，还就内部控制的适当性发表意见，

7、甚至进行等级评定；就被审计者（管理层）而言，提供了如何纠正错误、提高效率的一系列建议。快速反应审计通常来自高级管理层的特殊需求，这类服务的主要项目是舞弊调查，也包括评价和审慎性调查。　　评估服务、协调服务和补救服务属于这个统一体中的咨询服务。评估服务是指审计人员对各种业务的过去、现在或未来的某个方面进行检查或评价，并以此提供信息帮助管理层作出决策，如在系统设计中对控制的评估；对特定的组织再造进行研究和评价，从而形成最经济实用、逻辑性最强的流程组合等业务。协