浅议企业土地使用权核算

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1、浅议企业土地使用权核算未付款买家论文曝光摘要：地使用权是指单位或者个人依法或依约定，对国有土地或集体土地所享有的占有、使用、收益和有限处分的权利。在当前我国房地产业日益繁荣的环境下，原有会计制度已经不能适应企业核算需求，2006年财政部颁布新会计准则，对土地使用权的核算进行了调整，本文对新会计准则下企业土地使用权的核算和管理进行探讨。关键词：企业土地；使用权；核算目录浅议企业土地使用权核算1一、引言1二、土地使用权核算和管理办法的变更1三、新会计准则下土地使用权的核算和管理3四、土地使用权的初始计量4五、土地

2、使用权的后续计量5六、土地使用权的处置7七、结论8参考文献8一、引言随着我国土地使用制度改革的进一步深化，房地产行业蓬勃发展，土地使用权的商品属性日益显著，土地使用权作为企业资产的价值得到充分体现。在此背景下，财政部于2006年发布的《企业会计准则第6号一无形资产》及其应用指南，对土地使用权核算进行了调整。新准则与2000年12月29日发布的《企业会计制度》、2004年6月发布的《小企业会计制度》在土地使用权的确认、摊销、核算方面有明显区别。研究新会计准则下土地使用权的核算和管理，明确新准则与旧制度核算差异，

3、对企业完善财务核算、加强资产管理都有重要意义。新会计准则下土地使用权核算方法与市场经济相适应，按新会计准则核算土地使用权，可以真实反映企业土地使用权价值，有利于企业正确认识拥有的各项资产，并对其进行核算和管理，防止资产流失。二、土地使用权核算和管理办法的变更新会计准则与旧会计制度相比较，在土地使用权的确认、摊销、核算等方面均有较大变化。1、土地使用权确认方面的变化按旧会计制度规定，企业取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，不论其持有目的是否改变，均可作为无形资产进行核算和管理。而新企业会计准则引入了投

4、资性房地产的概念，规定其在尚未开发或建造自用项目前，若改变其用途，用于赚取租金或资本增值时，则应将土地使用权转入投资性房地产进行核算和管理。按旧会计制度规定，企业自行开发建造房屋建筑物，土地使用权购入时确认为无形资产，在开发建造时，将土地使用权账面价值转入在建工程，房屋建筑物建成投入使用时将其转入建筑物的价值中，并随同房屋建筑物一同计提折旧。而新准则完全推翻了这一规定，回归于《企业会计制度》发布以前相关行业会计制度中对土地使用权的有关规定，即土地使用权和房屋建筑物分别单独核算，土地使用权自始至终在无形资产科目

5、核算并按期摊销。当然，改变用途时除外，用于出租目的时转入投资性房地产核算。值得注意的是，如果某项自用房屋建筑物由自用改为出租，除应当将该房屋建筑物账面价值由固定资产转入投资性房地产外，还应当将其占用的土地使用权结转到投资性房地产科目核算，视同房地一同出租。2、摊销时的变更旧会计制度规定对土地使用权的残值预计为零，而新会计准则下，土地使用权的残值可以不再为零。新会计准则规定在以下两种情况时残值不为零：第一，有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，此时其残值不为零；第二，可以根据活跃市场得到残值信息，

6、并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。当前多数土地使用权存在活跃的市场，可以从市场中预计到土地使用权未来的价值，因此，其摊销额会存在一定的差异。3、财务核算的变更旧会计制度规定，企业自行开发建造房屋建筑物时，将土地使用权价值转入在建工程，建成后转入房屋建筑物价值中，核算过程复杂。新会计准则始终将这一情况下的土地使用权作为无形资产核算，每年只需要按受益年限进行摊销，年底再对土地使用权进行减值测试。旧会计制度没有引入公允价值概念，对土地使用权的核算只有成本模式。而新会计准则中《企业会计准则第3号——投资性

7、房地产》中，将已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权纳入投资性房地产核算范围中，而投资性房地产有成本模式和公允模式两种计量方式。在土地使用权交易活跃的大环境下，新会计准则更能真实地反映企业资产价值。三、新会计准则下土地使用权的核算和管理1、作为无形资产入账的土地使用权的核算和管理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，账面价值不与地上建筑物合并计算，其成本仍作为无形资产进行核算。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销

8、和提取折旧。如企业采用分期付款方式购买土地使用权，合同中规定的付款期限比较长，且具有融资性质，应以付款额现值入账，实际支付的价款与现值之间的差额，在信用期间内进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应确认为财务费用。企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括2、作为投资性房地产入账的土地使用权的核算与管理企业决定改变自用土地用途，用于赚取租金或资本增值时，应将土地使用权的账面价