我国上市公司财务报表粉饰及其治理研究

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1、摘要股票市场作为一个重要的资本市场，已经在世界范围内对企业的发展模式和管理模式起到了前所未有的影响，使得企业不需要通过漫长的原始积累来获得发展所必须的资本。但是从其诞生之日起，虚假的会计信息一直困扰着股票市场的各方参与者，虚假的会计信息使得股市资源配置失效；投资者蒙受损失；监管者疲于奔命。从1720年，英国的南海事件开始，西方发达国家就在制度的不断完善上来对虚假会计信息行为进行治理,尽管这种治理收效显著，但仍然未能从根本上杜绝，直到2001年安然事件的爆发，使得各国再一次对上市公司发布虚假会计信息的行为进

2、行审视5事实证明，虽然会计制度和法律法规不断完善，上市公司仍然在这些制度的狭缝中找到了会计舞弊的空间。我国的股票市场从成立至今已走过12个春秋。12年间，股票市场从无到有、从小到大、发展迅速，但与此同时，积存于市场中的虚假信息问题却未能得到很好的解决，且不断积累，日益显现。我国股市的虚假信息有着自己的特点，它不单单反应在利润的造假，成本的虚构等方面，而是一种为了达到种种目的的全方面的会计造假，这种造假最终都反应在企业公开披露的财务报告中，笔者称它为财务报表粉饰。上市公司财务报表粉饰行为的泛滥严重影响了会计

3、信息的质量，甚至于引起了中国股票市场和注册会计师行业的诚信危机，使得股票市场被“边缘化”。众多股市参与者呼吁：严厉打击和防范上市公司财务报表粉饰己刻不容缓。本文的目的就在于通过对目前我国上市公司财务报表粉饰的手法进行归纳研究的基础上，提出若干针对性的治理建议，以期为管理部门提供一点参考。本文共分为四章：第一章主要界定财务报表和财务报表粉饰的概念，并且对国内外上市公司财务报表粉饰的状况及其治理措施进行概括性总结，以为后文的分析提供一定的基础；第二章主要具体分析我国上市公司财务报表粉饰的方法和手段，包括利用关

4、联交易进行报表粉饰、利用资产确认和计量办法进行报表粉饰、利用收入、成本、费用的确认和计量进行报表粉饰等，并且试图一一列举对应的案例说明，以使读者对这些方法和手段有一个直观的印象：第三章主要对我国上市公司财务报表粉饰的动因进行了深入探讨，包括上市公司财务报表粉饰的直接目的和动机分析、上市公司财务报表粉饰的内部深层原因分析、上市公司财务报表粉饰的外部环境因素分析等等；第四章主要结合动因分析，一一对应地提出了治理上市公司财务报表粉饰的对策、思路和措施，包括完巷上市公司治理结构、强化上市公司内部控制制度、改进上市

5、公司大、小股东之间的权利分配结构、健全会计法律法规和信息披露制度、注册会计师制度、加强会计违规行为的司法监督等等。关键词：上市公司、财务报表粉饰、公司治理结构、证券市场监管、会计信息、披露制度AbstractAsmimportantcapitalmarket,stockmarkethasplayedenormousisfluescesondevelopmentmodelandmanagementmodelofenterprisesworldwideandmadeenterprisestowincapita

6、lthatdevelopmeMneedwithoutthelongprimitiveaccumulation-However,fromthedayofitsbirth,participantshavebeenperplexedbyfalseaccountinginformationofstockmarket.Falseaccountinginfonnatioiimakestheresourcedistributionofthestockmarketloseefficiencyandinvestorssui

7、feraloss.FromtheincidentoftheSouthChinaSeaCompanyofBritainin1720,thewesterndevelopedcountrieshavebeenrenovatingthefalseaccountinginformationbyconstotlyperfectingaccouniingUsoughtheresultisremarkable,ithasnottotallypreventedfalseaccountinginformation.In200

8、1,theemergenceoftheEnronCorpincidentmadevariouscountriesrea>nsiderthebehaviorthatthelistedcompanyreleasesfalseaccountinginformation*Thefactprovesthelistedcompanyhasstillfoundthespacethattheaccountantpracticedfraudev