我国上市公司粉饰财务报表的动机

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1、摘要近年来，随着全球经济放缓，宏观经济整体持续低迷，我国上市公司财务报表的粉饰行为日趋严峻，使得财务信息的公信力以及“公允”、“公正”、“公开”的原则受到严重的质疑，迫切需要建立适当的甄别机制和防范对策，使其成为编制财务报表的理论基础和政策支持。本文从我国上市公司粉饰财务报表的动机方面出发，对常见的粉饰手段进行了系统地分析，并在此基础上针对性地提出了相应的识别方法和防范措施。关键词：上市公司；财务报表；粉饰；识别；防范AbstractInrecentyears,withtheglobaleconomicslowdown,macroeconomicoverallweakness,o

2、urcountrylistedcompanyfinancialstatementswhitewashbehaviorhasbecomeincreasinglyserious,thecredibilityoffinancialinformationand"fair","justice",theprincipleof"public"severelyquestioned,anurgentneedtoestablishappropriatescreeningmethodsandcountermeasures,forthepreparationoffinancialstatementspr

3、ovidetheoreticalsupportandpolicyguidance.Thispaperfromtheaspectsofthemotivationofwhitewashfinancialstatementsoflistedcompaniesinourcountry,thecommonmeansofplasterwereanalyzedsystematically,andonthisbasis,putsforwardthecorrespondingidentificationmethodsandpreventionmeasures.Keywords:Thelistedc

4、ompany;Financialstatements;Whitewash;Identify;Precaution引言近年来，各国五花八门的财务报表粉饰行为层出不穷，其手法更是随着具体的情况变化而不断地进行花样翻新，如美国“世界通信事件”，意大利“帕玛拉特事件”，日本“奥林巴斯事件”以及我国的“琼民源事件”﹑“中航油事件”等知名财务造假事件。这些事件的发生震动了整个会计学界，引起了更大规模的关于上市公司财务报表粉饰手法的识别与防范问题的研究。随着我国证券市场的不断发展完善，国内不少专家学者开始关注有关财务报表舞弊的研究（尤其是案例研究），并取得一系列有益的研究成果，为我国上市公司财

5、务报表舞弊问题的综合治理提供了理论基础。财务报表粉饰行为是当今世界各国普遍存在的难题，它的泛滥不仅对资本市场、企业投资者、证券市场、政府宏观政策、法律法规的制定等造成严重的影响，引起人们对企业治理可靠性、有效性与透明度和已审计公开财务报表及时性、准确性与质量性的高度关注，而且误导资本市场的资源配置，扰乱市场经济秩序，甚至引起了世界各国证券市场的质量危机及会计师事务所的诚信危机。一、我国上市公司粉饰财务报表的动机(一)业绩考核动机上市公司普遍以财务数据（利润总额）、行业排行（世界500强）、股价等作为重要的经营业绩考核指标，而企业管理者的薪酬往往与经营业绩考核紧密挂钩。高级管理层利

6、用职务贪污、转移公款及侵吞公司资产；关联方非法拆借资金；公司变相改变募集资金的用途或因不可抗拒因素导致业绩大幅度下滑等行为，企业均不敢如实对外披露。为了隐瞒这一系列行为，企业管理者就会通过投资回报率、资产周转率、销售利润率等会计数据来粉饰报表，以达到企业的考核标准。更有甚者，企业高管人员从自身利益出发，往往只注重企业的短期效益，使其任期内的营销业绩大幅上涨，最大化自身权益。例如，2007年武钢、本钢的领导层为保住职位，不惜粉饰财务报表释放业绩良好的信号以掩饰企业亏损几十亿元的困境，从而误导主管部门及广大投资者。(二)责任推卸动机企业10会计准则、重大财务会计制度发生改革时，如《股

7、份有限公司会计制度》谨慎性原则的深入应用，使企业在利益的诱导下低估损失、少计提备抵项目，预先消化潜亏挂账，增加企业资产账面价值和本年度利润，并把责任推卸到新的会计政策。另外，高级管理人员、财务负责人调职离任前，会对其在职期内因个人原因造成经营不善或重大财务问题的会计报表进行包装粉饰，来推脱自身责任，以成功躲避公司的离任审计。(三)信用额度动机资金实力是公司于激烈的市场竞争中脱颖而出的重点，而银行等金融机构只会“锦上添花”，不肯“雪中送炭”。基于财产风险和资产保护的考虑，银行与金融