会计重构动因与趋向分析

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1、会计重构动因与趋向分析财套通孔?综合(下)2009年第8期会计重构动因与趋向分析杜天字(洛阳理工学院河南洛阳471023)摘要:会计环境,目标,对象和信息技术是影响会计系统发展的基本要素.这些要素的变革引发了会计理论和方法体系的逐步创新.以价值链会计,网络会计为代表的创新理论,推动了会计重构的研究,更促使人们探求会计重构的动因和趋向.本文期望通过对影响会计系统的主要要素进行分析,揭示会计重构的必然性;通过对价值链会计和网络会计理论的共性分析揭示会计重构的基本取向.关键词:会计重构思维创新时间机制系统集成会计重构又称会计再造,是依据当今知识经济,全球经济,信息经济的客观需要

2、,通过对传统会计的扬弃,构建现代会计理论体系,并以此为基础形成与信息化相匹配的数据处理,存储,以及信息应用机制,以实现会计工作的重心转移和管理工作更进一步的深入和精细化.价值链会计和网络会计从不同的角度阐述了全新的会计理论体系和会计信息机制,预示着会计重构过已步入理论探索阶段.一,会计重构动因分析现行财务会计的假设和原则,计量和确认,会计报告等全面受到"冲击"和"挑战";管理会计理论体系的结构不够稳定,内含,外延相对模糊,制约其对实践指导作用的发挥;从会计信息系统的角度分析,其数据处理,存储和信息使用机制,难以超越"手工会计"模式,以致信息"冗余"和"孤岛"成为信息化的主

3、要障碍.这些问题的出现表明传统会计在当今社会出现了整体性,系统性的缺陷.与此同时,会计的内含逐渐丰富,外延不断扩张,加之信息技术的发展应用,促使会计研究领域不断拓宽,深化,催生了具有重构性质的会计理论体系.本文主要从以下方面剖析会计重构的基础:(一)会计环境变化会计环境是指会计所处的具体时空的情况和条件(王开田,2003).会计环境对会计发展变化的影响有理论影响和实践影响两个方面,对理论方面的作用集中体现于研究方法,对实践影响有"宏观"和"微观"之分.(1)会计环境对会计研究方法的作用主要表现在以下方面:一是社会政治环境为会计理论研究方法选择的多样性提供了保证.在全球会计

4、理论研究方法既定的条件下,选择的多样性受一国政治环境的影响.二是会计研究方法创新受研究客体制约.会计研究的客体是会计理论和会计实务,而会计理论来自会计实务并指导会计实务.会计实务随着社会经济发展的需要而发展,并随着社会经济制度和经济关系的变革而变革.三是会计研究方法的选择受制于研究主题对研究对象的认识程度以及对研究方法本身的理解程度,而对研究对象的认识和对研究方法的理解,与研究者所受教育水平和所获取的知识密切相关.所以,社会教育水平通过影响会计研究主体而影响会计研究方法的创新.(2)实践方面,"宏观环境"影响会计系统的主要因素包括科学技术水平,社会经济发展状况,国家法规及

5、人文意识等.如今会计的宏观环境与"工业时代"相比,呈现出"知识经济","全球经济"和"信息经济"等多元化的特征,这种变化至少在以下方面推动会计创新:一是会计与企业以外其他单位进行"资金"和"信息"交流的方式发生变化,如电子商务,电子税务,电子政务等方面的变化,要求改变会计现有的数据采集,存储,加工,传递和输出模式,以适应社会信息化发展的需要.二是当今社会引发了会计对象的内在结构发生变化,对会计提出了更为精准的目标,产生了全新的会计信息技术(电子信息技术),所有这些都要求突破现有的会计原则,假设,创新会计计量,确认和会计报告模式,构建全新的会计信息机制,以便在经营管理和社会

6、发展中发挥更大作用.三是当今社会会计工作者规模扩大,素质提高,尤其是会计研究工作者的变化,将助推会计创新."微观环境"影响会计的主要因素有企业经营规模,管理水平,组织形式等.会计微观环境的变化,有两个方面较为突出:首先,由于国际市场的发展,引发企业生存和竞争的模式变化,促使企业不断兼并扩张,刺激了价值链企业同盟及"虚拟企业"的出现.这些新的趋向,给企业组织和管理带来了诸多新的情况,引发了一系列新的会计问题.其次,自动化,信息化的发展刺激了企业流程再造,推动以部门职能分工为基础的管理转化为面向流程的管理;促使企业通过信息技术将流程中各项具体分工集成为有机的系统,以达到提高管

7、理效率的目的.(二)会计目标定位变化会计目标作为构建会计理论体系的基石和起点,具有连接会计理论和会计实务的功能和作用.而会计目标与会计环境协同,随社会发展而变化.会计目标由"受托责任观"到"决策有用观",再到"目标体系观",直至现在,仍然在求索之中.从"决策有用"的思路出发,标准化的传统会计报告模式不考虑不同决策的差异性,在固定时间按同一格式向用户提供信息,是特定时代,特定数据处理技术条件下的产物.而今随着会计环境及信息技术的发展,正视决策的非结构性,不同决策的差异性,突破固定信息报告机制,是会计信息系统发展不可忽视因素.实时