会计法治的动因分析(1)

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1、会计法治的动因分析(1)随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，会计工作所面临的社会经济环境已发生了巨大的变化，一方面是所有制结构多元化、投资主体的多元化、资本市场的建立和发展，会计信息成为改善经营管理、评价财务状况、防范经营风险、作出投资决策、进行宏观调控等实现众多主体的利益需要的重要依据。另一方面是当前会计工作中假账泛滥、会计信息失真、基础工作薄弱、会计执法环境差等现实。两者形成了强烈的反差，因此，适时地提出会计法治理念是有十分必要的。本文试从内部原因、外部原因、我国改革的特定情况及会计的技术性特征来分析我国会计法治的动因问题。　　一、会计信息的特殊　　

2、（一）需求主体多样性　　从公共选择理论来看，信息是一种典型的公共物品（PublicGoods），任何人掌握了某种信息，不会减少他人了解这一信息的可能性。作为以提供财务信息为主的经济信息、系统，会计是企业与社会的主要连接点，这就决定了会计信息也是一种社会公共产品。其质量的高低和可信度将直接影响到社会资源的流向与配比结构，影响到社会公共利益和社会经济运行秩序和运行效率。会计信息具有公共物品的一般特征，每个人可以机会均等地获取财务报表所传递的同样的信息内容并据此做出有利于自己的选择。然而，由于会计信息的需求主体范围很广，包括了企业组织以及与之有利害关系的投资人、债权人

3、、政府部门等，因此会计信息这一公共产品的生产及公布受到越来越多利益主体的关注。　　1、企业的决策者　　管理者利用会计信息为企业制定经营目标，评价为实施目标而付出的努力，并在必要时采取改进措施。以会计信息为基础的决策包括：购买哪一种不动产，保持多少库存货物，借人多少现金等。　　2、投资者、潜在投资者　　投资人为企业提供开始营运的资金，并考虑是否值得保持对企业的投资。潜在的投资人为了决定是否对某个企业投资，需要评估其投资的预期回报。他们都需要分析企业的财务报表，通过财务报表掌握企业的营运状况。　　3、债权人　　债权人在作出贷款或者融资决策时，要评估企业到期偿还债务能

4、力，这种评估主要是了解企业的资本结构，现金流量等会计信息。　　4、政府　　从分散的基层单位取得会计信息是国家掌握国民经济和社会发展的总体态势，有效行使征税、宏观调控等政府职能的前提。政府对会计信息的需求来自于税务机关的征税行为，税额是根据相关的会计信息计算出来的；实现政府职能管理作用，由于外部性和搭便车的存在，在自由竞争的市场中，公共产品总是供应不足的，会计信息是公共产品，具有消费的外部性，可能导致供应不足，如果在确定的规制理念下，政府就可以保证会计信息的生产供应，如主管证券市场的政府部门就可以运用强制力要求会计信息的有效生产。　　（二）会计信息公共物品性　　会

5、计信息的消费群体范围广泛，又每个群体在会计信息的消费过程中不会有损其他任何目标群体的消费，这是公共物品的一般属性。“会计信息”作为一种公共物品又与其他“公共品”有一定的区别。这主要表现在：　　第一，一般公共物品是有形的，一般表现为具体的实物，如城市公共设施的建设等；而作为“公共品”的会计信息是无形资产，它是在既定规则下产生出来的，反映着一定的利益取向的公共选择。即不同的使用者从不同的使用角度出发，会收到不同的效益。　　第二，一般公共物品不具有排他性，作为“公共品”的会计信息，一定时期内可能具有排他性。如对大多数利益集团有益的“会计信息”可能对少数利益群体并不利。

6、因为产生会计信息的规则本身体现的利益原则就是有偏向的。　　但是这些特殊性，并不影响到会计信息的公共物品属性。相反，会计信息的公共物品属性作为会计法治的原因之一是最主要的，最根本的内生的原因。　　正是由于会计信息的公共物品属性，会计信息的核算，传递不仅给利害关系人在经济决策时提供依据，更为重要的是会计信息的使用还会带来经济后果；而单位和会计机构及会计人员通常拥有会计信息的优势，正是利用这种信息优势的不对称性，信息生产者向外界披露对自己有用的信息使自己获利，或进行舞弊、欺诈和违法。于是在政府、投资者及社会公众等利害关系人与信息生产者之间形成了博弈。但在双方和多方之间

7、明显缺乏适应市场要求的游戏规则。通过法律对信息供给的生成和披露会计信息的规则予以规范，矫正这种会计信息的不对称性，终结双方的博弈过程，从而为会计信息产品的使用者（消费者）形成法律保护。所以我们必须对这种产品的加工生产在法治化的要求下完成。　　同时这些不同的会计信息的使用者也是市场经济不同利益主体的反映者。这些不同的利益主体构成了我国会计法制由传统转向现代，逐步实现会计法制现代化-法治化重要的历史动力。它们追求利益的行，在既有的法律和制度框架下除了有民商法、刑法等予以调整外，还应建立主体权益保护机制和市场信息及市场信号的基础保障机制，以维护市场秩序和降低市场风险。

8、在会计法治的理念下，会计