会计法治的动因分析(1)

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1、会计法治的动因分析(1)随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，会计工作所面临的社会经济环境已发生了侔巨大的变化，一方面是所有际制结构多元化、投资主体的多元化、资本市场的建立和发展，会计信息成为改善经智营管理、评价财务状况、防酴范经营风险、作出投资决策、进行宏观调控等实现众多ぃ主体的利益需要的重要依据⑷。另一方面是当前会计工作凳中假账泛滥、会计信息失真牲、基础工作薄弱、会计执法厂环境差等现实。两者形成了强烈的反差，因此，适时地享提出会计法治理念是有十分Ｋ必要的。本文试从内部原因乌、外部原

2、因、我国改革的特定情况及会计的技术性特征姚来分析我国会计法治的动因猢问题。一、会计信息的特殊需求主体多样性从公共选吐择理论来看，信息是一种典凶型的公共物品，任何人掌握了某种信息，不会减少他人搂了解这一信息的可能性。作Σ为以提供财务信息为主的经劬济信息、系统，会计是企业黎与社会的主要连接点，这就闵决定了会计信息也是一种社告会公共产品。其质量的高低步和可信度将直接影响到社会旰资源的流向与配比结构，影扪响到社会公共利益和社会经济运行秩序和运行效率。会ぷ计信息具有公共物品的一般彼特征，每个人可以机会均

3、等地获取财务报表所传递的同辨14/14样的信息内容并据此做出有雏利于自己的选择。然而，由于会计信息的需求主体范围挤很广，包括了企业组织以及昼与之有利害关系的投资人、债权人、政府部门等，因此煮会计信息这一公共产品的生仆产及公布受到越来越多利益初主体的关注。1、企业的蛄决策者管理者利用会计信偬息为企业制定经营目标，评鼋价为实施目标而付出的努力恁，并在必要时采取改进措施。以会计信息为基础的决策煞包括：购买哪一种不动产，箦保持多少库存货物，借人多鹛少现金等。2、投资者、嬗潜在投资者投资人为企业У提供

4、开始营运的资金，并考⒒虑是否值得保持对企业的投｀资。潜在的投资人为了决定碲是否对某个企业投资，需要怦评估其投资的预期回报。他庾们都需要分析企业的财务报辔表，通过财务报表掌握企业柳的营运状况。3、债权人衢债权人在作出贷款或者融求资决策时，要评估企业到期簦偿还债务能力，这种评估主筘要是了解企业的资本结构，牌现金流量等会计信息。4メ、政府从分散的基层单位诏取得会计信息是国家掌握国畏14/14民经济和社会发展的总体态ｃ势，有效行使征税、宏观调控等政府职能的前提。政府恁对会计信息的需求来自于税务机关的征税

5、行为，税额是垅根据相关的会计信息计算出岍来的；实现政府职能管理作瞬用，由于外部性和搭便车的咪存在，在自由竞争的市场中徐，公共产品总是供应不足的算，会计信息是公共产品，具幡有消费的外部性，可能导致嘬供应不足，如果在确定的规彩制理念下，政府就可以保证御会计信息的生产供应，如主晁管证券市场的政府部门就可以运用强制力要求会计信息啉的有效生产。会计信息公共物品性会计信息的消费掊群体范围广泛，又每个群体共在会计信息的消费过程中不会有损其他任何目标群体的汽消费，这是公共物品的一般觌属性。“会计信息”作为一哂

6、种公共物品又与其他“公共Г品”有一定的区别。这主要汆表现在：第一，一般公共︻物品是有形的，一般表现为て具体的实物，如城市公共设哟施的建设等；而作为“公共卑品”的会计信息是无形资产孳，它是在既定规则下产生出来的，反映着一定的利益取瘀向的公共选择。即不同的使用者从不同的使用角度出发砰，会收到不同的效益。第扉二，一般公共物品不具有排魍他性，作为“公共品”的会雍计信息，一定时期内可能具炔有排他性。如对大多数利益┸集团有益的“会计信息”可窿能对少数利益群体并不利。沩14/14因为产生会计信息的规则本身体

7、现的利益原则就是有偏嶷向的。但是这些特殊性，籴并不影响到会计信息的公共淌物品属性。相反，会计信息谳的公共物品属性作为会计法ｌ治的原因之一是最主要的，毵最根本的内生的原因。正是由于会计信息的公共物品属性，会计信息的核算，传韫递不仅给利害关系人在经济鼋决策时提供依据，更为重要营的是会计信息的使用还会带旎来经济后果；而单位和会计庖机构及会计人员通常拥有会っ计信息的优势，正是利用这髹种信息优势的不对称性，信率息生产者向外界披露对自己坝有用的信息使自己获利，或氙进行舞弊、欺诈和违法。于Ρ是在政府、投资者及

8、社会公众等利害关系人与信息生产ぬ者之间形成了博弈。但在双榍方和多方之间明显缺乏适应市场要求的游戏规则。通过族法律对信息供给的生成和披愫露会计信息的规则予以规范橱，矫正这种会计信息的不对╋称性，终结双方的博弈过程て，从而为会计信息产品的使辐用者形成法律保护。所以我何们必须对这种产品的加工生瘟产在法治化的要求下完成。同时这些不同的会计信息的曳使用者也是市场经济不同利坷益主体的反映者。这些不同辫的利益主体构成了我国会计Ｑ法制由传统转向现代，逐步揭实现会计法制现代化-法治