关于房地产集团税务筹划风险研究

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1、关于房地产集团税务筹划风险研究1、相关定义1.1、转让定价的概念转让定价也称转移定价(TransferPricing)是指企业集团对其关联企业之间转让货物、无形资产或提供劳务、资金信贷等活动中为了一定的目的所确定的不同于一般市场价格的一种内部价格[24]。转让定价最早是企业管理者均衡企业利润和内部管理效率的工具。这一阶段转让定价的研究主要集中于转让定价方法[25][26]。20世纪60年代后,不同国家与地区的税率差异成为影响企业(跨国)集团利润的重要因素,转让定价便成为企业集团税务筹划的重要手段。这一阶段转让定34价的研究除了基于税收的转让定价方法外,还出现了大量针对跨国

2、集团行为和交易发生国政府行为的研究[27]。纵观国内外有关转让定价的研究可以发现,这些研究的一个共同特点是:将转让定价的决策体系默认为孤立的企业集团内的封闭决策系统。一些研究虽然考虑了环境与制度的不确定性和决策中的信息不对称性等,但它们几乎都未考虑决策体系的开放性问题。随着企业所有权结构复杂性的提高,企业出现了存在多个关联方的情形,转让定价进一步成为企业集团平衡投资成本、控制利润分配,并利用所有权与控制权获得最大化投资回报的管理战略。此时,任一个关联方的关联交易决策结果均可能对其他关联方产生影响,不恰当的交易决策将带来关联各方的利益冲突,这种冲突广泛存在于合资或股份制企业

3、的关联交易管理与决策中,如在合资企业中,外资方通过关联交易转移利润,侵蚀中方利益;企业集团在若干事实控制的子公司间,利用关联交易侵吞国有资产和中小股东利益等等。1.2、税务筹划的定义税务筹划产生及发展虽然已经有一段时间,目前尚没有一个很权威或者很全面的解释。下面归纳了国内外税务筹划的定义及笔者对税务筹划的定义。①国外税务筹划的定义国外对税务筹划的定义较有代表有:1)荷兰国际财政文献局:”税务筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。”[6]2)印度税务专家N.J.雅萨斯威:”税务筹划,是纳税人通过财务活动的安排,重庆大学硕士学位论文16以充分利

4、用税收法规所提供的,包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。”[7]3)美国W.B.梅格斯博士”人们合理有合法的安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划。少缴纳和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。在纳税发生之前,有系统的对企业经营或投资行为作出事先安排以达到尽量的少缴所得税,这个过程就是税务筹划。”[8]4)最早的税务筹划理论着眼于”税负最小化”,并不考虑税务筹划的成本,尤其是隐性税负以及非税成本;随着财务管理理论的发展,税务筹划理论有了进一步的发展,诺贝尔经济学奖获得者迈伦.斯科尔斯在与其伙伴合作的《税收与企业战略——筹划方法

5、》中明确提出了”有效税务筹划理论”,提出了以”纳税人税后收益最大化”为目标,”在市场约束条件下制定对纳税人最为有利的税务筹划方案。”②国内税务筹划的定义国内对税务筹划的定义较有代表有:1)国家税务总局注册税务师管理中心:”纳税筹划是指纳税人在遵守税收法律、法规的前提下,当存在两个或两个以上纳税方案时,为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。”[9]2)唐腾详、唐向:”税务筹划指的是在法律规定许可的范围内,通过对经营,投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地取得‘节税’的税收利益。”[10]3)方卫平:”税务筹划是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式

6、、方法和步骤。”[11]4)梁云凤:”税务筹划,是市场经济条件下企业经营筹划的重要组成部分。简而言之,他是企业在生产经营活动中通过事先计划安排合理减轻税收负担的一种经营筹划行为。”[12]5)张中秀:”纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。”[13]6)盖地:”税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法(不限于一地一国),遵循税收国际惯例,在遵守税法、尊重税法的前提下,运用纳税人的权利,根据税法中的‘允许’、‘不允许’以及‘非不允许’的项目、内容等,对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利财务目标

7、实现的谋划与对策。”[14]以上解释可归纳如下:税务筹划的目标是少纳税款;税务筹划的实现方式是合理安排经济活动;税务筹划的关键是利用税法提供的优惠。这虽然阐述了税务筹划的常见形式,但忽略了税务筹划的根本目标,更没有全面考虑税务筹划的作1.3、房地产开发与经营相关概念①房地产开发与经营的概念房地产开发与经营是随着城市住宅商品化的推行、工商用房建设事业的发展,以及城市土地使用制度改革的深化,逐步从建筑业分离出来的新兴产业,主要涉及房地产的投资、开发、建设、销售、出租等环节,是房地产业最重要的组成部分。房地产开发与经营业是房地产综合