国际会计准则讲义第三章

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1、第三章国际会计准则——确认与计量讲义1第三章国际会计准则——确认与计量【学习目标】1．存货的确认与计量(IAS2)。2．建造合同收入与成本的确认（IAS11）3．所得税的会计处理(IASl2)。4．不动产、厂场和设备的确认与计量(IASl6)。5．收入的确认与计量(IASl8)。6．借款费用的会计处理(IAS23)。7．其他一般业务准则(IAS38IAS36IAS8)2第一节存货的确认与计量学习目标1、1AS2出台背景与适用范围2、1AS2的基本内容3、lAS2的主要改进及其与我国的比较3前言会计确认（accountingrecognition)——财务

2、会计的特有技术，是指通过一定的标准，辨认输入会计信息系统的经济数据，确定这些数据应计入何种会计要素，进而确定已记录和加工的信息是否应全部列入财务会计报表以及如何列入会计报表的过程。（初始确认，再确认。前者主要内容：审核原始凭证、编制记账凭证、账户设置、账簿登记、核实与结账；后者内容：分析财务报表各项目的内涵以及与有关账户的余额、发生额之间的对应关系，对账簿资料的分类和汇总，编制财务报表。）会计计量(accountingmeasurement)——在会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务会计信息和其他有关的经济

3、信息，以便综合和集中反映企业经营成果和财务状况的专门技术。其主要的计量尺度是货币，计量的结果主要是财务与会计的信息。主要的计量属性有以下几项：41、历史成本（historicalcost)2、重置成本（replacementcost)3、可变现净值（netrealizablevalue)4、现值（presentvalue）5、公允价值（fairvalue）5第一节存货的确认与计量一、IAS2出台背景与适用范围存货是企业流动资产的一个重要组成项目，包括持有待售的产成品、处于生产过程中的在产品，或者是在生产或提供劳务过程中将被消耗的材料或物料。就企业全部资产

4、而言，存货所占的比重通常较大。存货核算的正确与否，将直接影响到资产负债表中资产价值的真实性。另外，由于存货成本与销售成本直接关联，存货核算是否合理势必会影响到收益表信息披露的真实性和可靠性，这样，规范企业存货核算显得非常重要。61、lAS2的出台背景1974年9月，IASC发布了国际会计准则征求意见稿E2《历史成本制度下存货的估价和列报》。1975年10月，IASC根据各方的反馈意见经修改完善，正式发布了lAS2《历史成本制度下存货的估价和列报》。1991年8月，IASC在原lAS2的基础上，公布了征求意见稿E32《存货》。1993年，正式发布了lAS2

5、《存货》，自1995年1月1日起生效。2001年7月，改组后的IASB宣布设立“国际会计准则改进”项目，包括对lAS2《存货》准则的改进。2003年12月18日，IASB发布了lAS2的修订稿，取代了lAS2《存货》(1993年修订)和解释公告SIC1《一致性：存货成本的不同计算方法》，自2005年1月1日起生效。72、lAS2制定的目的与适用范围目的：为了规范存货的会计处理，解决的基本问题是确定一项存货为资产的金额以及在相关的收入确认时结转存货成本的金额。lAS2为确定存货成本和确认费用提供了指南，包括存货减值至可变现净值的确认，同时也为将总成本分配给

6、各种存货的计算方法提供了指南。适用范围：“除了建造合同(包括直接相关的劳务合同)形成的在建工程、金融工具、与农业活动相关的生物资产以及收获时的农产品以外，该准则适用于所有存货”。在持有存货的计量方面，lAS2不适用于：(1)按行业已经确立的惯例，以可变现净值计量的农林产品、收割后的农产品、矿物和矿产品的生产者。如果这些存货按可变现净值计量，其价值的变动应在变动当期计入损益。(2)按公允价值减去出售费用后的余额计量其存货的商品经纪人。8二、1AS2的基本内容1)存货的计量根据IAS2的规定，存货应以成本与可变现净值两者中的较低者来计量。存货的成本包括采购成

7、本、加工成本和其他成本。（可变现净值是指在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值。它不同于公允价值，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。二者的一个显著不同点在于：可变现净值是针对某一主体的价值，公允价值则不是。存货的可变现净值可能并不等于公允价值减去出售费用后的余额。）(1)采购成本：采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金(主体日后可从税务部门退回的税金除外)，以及运输费、装卸费和其他可直接归属于产成品、材料和劳务取得的费用。商业折扣、回扣和其他类似项目应从采购成本中扣除。9(

8、2)加工成本：包括与生产量直接相关的成本(如直接人工)以及生产过程中的固定和变动