建筑业“营改增”影响分析暨财税疑难问题处理之二

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1、建筑业“营改增”影响分析暨财税疑难问题处理胡俊坤法律硕士　注册税务师nthjk@126.com三、营改增过渡进程中的发票与合同管理（一）建筑施工企业发票风险问卷调查（二）营改增过渡期间增营发票的衔接（三）营改增过程中跨期合同涉税处理（四）增值税专用发票及使用规定精解（一）建筑施工企业发票风险问卷调查序号识别凭证风险的内容1规范凭证只是为了企业纳税吗？2没有凭证，会计照样可以核算吗？3只有发票才是合法有效的凭证吗？4只要价格足够低，不要发票也得利？5发票丢失了可以让对方重新开具？序号识别凭证风险的内容6所得过多时，可找发票来冲销？7只要有发票，费用支出都能扣除？8预缴税款时

2、无票支出不能扣除？9汇缴时没有凭证仍然适用权责发生制？10汇缴时无票，就只能调增应税所得了？如果回答中有五个以上“是”，则说明您对凭证的认识是非常片面的，需要好好补课了（二）营改增过渡期间增营发票的衔接问题1：营改增前发生且已结算但未开具发票的建筑业务，在营改增后如何开具发票？A.到地税局开具营业税发票B.到国税局开具增值税发票问题2：营改增前已购领但尚未使用的地税发票在营改增之后是否还可以继续使用？过渡期发票衔接思考：过渡期间签订的合同是否需要有发票及开具条款？问题3：营改增会增加建筑企业的发票风险吗？建筑施工企业在发票管理，特别是接受虚开发票以及虚开发票问题上非常普

3、遍。营改增后会继续吗？问题4：营改增后，发票改革动向是什么？A.强化发票管理B.网络发票管理C.电子发票管理D.取消发票管理（三）营改增过程中跨期合同涉税处理问题1：营改增前已经开工但尚未完工的工程如何计算缴纳流转税？［案例］某建筑企业承包一合同，合同总价5000万元。营改增开始之日，已经完成工程量的60%。试问：该企业如何缴纳流转税？可资参考的依据：财税〔2013〕106号试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款

4、和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。问题2：营改增调整期如何签订工程合同？（1）注意企业名称和相关信息的准确性（2）服务标的应在“营改增”范围（3）价款是否含增值税（4）履约期限、地点和方式［案例］假设建筑业于2015年7月1日起实施营改增。2015年4月，甲企业与乙建筑公司拟签订一份建筑工程承包合同，预计工程总价2亿元。（1）合同如何约定价款？（2）如何约定发票开具？（3）如何约定结算时间？（4）是否考虑工程材料？（5）……（四）增值税

5、专用发票及使用规定精解问题1：哪些纳税人可用增值税专用发票？国税发〔2006〕156号第2条国税发〔2004〕153号国税函〔2003〕1396号问题2：什么情况下不得领购开具增值税专用发票？国税发〔2006〕156号第8条国税函〔2003〕1396号问题3：签订合同过程中如何约定专用发票条款？（1）专用发票开具义务（2）专用发票开具时间（3）违约责任，特别是未按照规定开具专用发票的赔偿责任问题4：开具专用发票是否意味着纳税义务产生？增值税暂行条例19思考：开票即产生纳税义务是否意味着纳税人应当迟缓开具专用发票？问题5：不得作为增值税进项税额的抵扣凭证与情形有哪些？财税〔

6、2013〕106号23、24增值税暂行条例10增值税暂行条例实施细则19问题6：与增值税专用发票及其抵扣相关的违法行为有哪些？其法律责任如何？税收征管法刑法四、建筑施工企业经典纳税筹划案例解析（一）工程分包、转包中的纳税筹划（二）预收工程款的风险与筹划操作（三）商业保险费用的扣除与筹划（四）非关联方借款利息扣除筹划（五）关联方借款利息扣除筹划（六）年终一次性奖金的筹划（七）合同与纳税管理协同经典案例（一）工程分包、转包中的纳税筹划［案例］甲公司承包一项工程，合同价5000万元，甲承包后未从事任何的工作作业即将工程全部转包给乙，转包价4000万元。试问：甲、乙两企业该如何缴

7、纳营业税？有何策略少缴纳营业税？政策依据营业税暂行条例营业税暂行条例实施细则11思考：您愿意如此筹划吗？（二）预收工程款的风险与筹划操作［案例］甲承接一项工程，2013年12月10日工程开工之日发包方即预付工程款1亿元，但甲直到2014年4月1日到税务机关开具发票之后，才确认收入并缴纳营业税。试问：甲的处理有无法律风险？如何规避风险？一般的政策依据营业税暂行条例实施细则实际操作：以票管税将法律作废启动防护装置一个案例或许让您惊醒（三）商业保险费用的扣除与筹划问题：商业保险能不能扣除？如何增大扣除？［案例］弘晶建筑公司考虑到员工