建筑业营改增的影响及对策分析

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1、■杨加荣_、〃营改增〃实施背景(一)流转税中"两税并行"现状,导致企业税负重增值税和营业税是我国现行税制垒构中最为重要的两种流转税。在我国境内销售货物,提供加工、修理修配突务以及进口货物的单位和个人需要缴纶增值税。营业税则是对在我国境内提傑应税劳务(具体包括交通运输业、建掘业、金融保险业、邮电通信业、文化钵育业、娱乐业及服务业)、转让无形资产或者销售不动产的行为进行征税。随着我国市场经济的深入发展,瓦税并行的不合理性逐渐显现。首先,it值税是针对商品或服务在流转过程冲的增值部分加以征税,因此政府在筹集税收收入的同时并不会区别对待经济生体,这在客观上有利于引导企业在公平竞争中做强做大,因此

2、增值税具有中性特点。而增值税的税基越广,涵盖的査品和服务种类越多,"抵扣"链条就超完整,增值税的中性效应发挥得也就越充分。但是目前两税并行,增值税的彳d税范围仍较狭窄,导致其"抵扣"链条不完整,增值税的优越性也被大打折扣。其次,两税并行对税收征管实践也造成了一些困境。例如,在现代市场经济中,商品和服务的捆绑销售行为日益增多,要准确划分其各自比例则越来越难,按从高适用税率原则,划分不清将全部征收增值税,加重了企业税负。(二)取消营业税,统一征收增值税是大势所趋将对现行征收营业税的行业改征増值税,彻底取消营业税,逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务,正是完善增值税"抵扣"链条,避免重复

3、征税,促进企业通过转变生产方式,最终降低行业税负。另一方面,以增值税取代营业税,符合国际惯例,也是我匡税制改革的必然选择。二建筑业〃营改增〃情况(—)实施时间由于现有税收及经营环境的局限性,住建部与财税部门对建筑行业试点实施"营改增"意见存在分歧,因此在上海和北京率先进行营改增的地区最终都未将建筑业纳入"营改增"试点范围。但是,按照国家税改工作部署讨划,2015年1月1日全国将取消营业税税种,作为国家重大税收制度改革,"营改增"已经不可逆转地拉开了序幕,建筑业的"营改增"势在必行。(二)税率2011年11月,国务院批复了《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011J110号),方案里建筑

4、山适用的增值税税率为11%«三、〃营改增〃对建筑企业的影响(一)导致企业营业收入降低由于两种税的计税原理及基数开同,营业税是"价内税",即企业确祕的收入中包含营业税,而增值税是"伤外税",即企业须将工程结算价款剔瞬增值税以后才能确认为营业收入,则收入降低11%.从短期看,企业收入降佢的负面影响立竿见影。但是从长远考虑,随着市场调剂,税改的导向性政策可能会引发整个建筑行业造价定额体系的变革,也许这将是一次行业重新洗牌的机会,有利于企业做强做大。(二)导致企业总体税负加重,利润降低一是税率过高。11%的税率对于微利、竞争激烈、管理不规范的建筑行业来说明显偏高。二是抵扣范围有限。可以抵扣的有向

5、一般纳税人采购固定资产、原材料等缴纳的增值税进项税,商混采购按6%抵扣,劳务费、财务费用是否能抵扣尚无定论,管理人员工资无法抵扣,向小规模纳税人采购商品缴纳的增值税不能抵扣。三是增值税专用发票取得困难。施工企业承建的工程项目比较分散,很多工程所处地域比较偏僻,所面对的材料供应商及材料种类"散、杂、小",如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应,购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。由于发票管理难度大,材料进项税额无法正常抵扣,使建筑业实际税负加大。四是纳税地点分散,使认证及抵扣难度加大。"营改增"后建筑企业纳税地点的政策还不明确。如果建筑企

6、业纳税地点确定在项目所在地,企业面临以下困境将影响汇总报表:(1)抵扣凭证所面临的认证条件受限、认证工作量大及配备专门认证设备等问题在项目不容易解决。这可能导致增加项目成本以及多交増值税,降低项目利润,从而降低企业整体利润。(2)由于建筑企业项目涉及全国各地,一级法人体制下跨地区总分机构间材料统供、内部调拨问题是THEORYRESEARCH论研否视同销售进行征税不好界定。如果纳税地点确定在机构所在地,由于企业工程项目众多,分布在全国各地,要在纳税当期集中全部抵扣凭证原件进行抵扣认证操作具有相当大的昭度。同时,企业还要做到所有抵扣凭证单位名称必须与法人单位全称一致,即项目部及分公司的抵扣凭

7、证不能在总公司得到有效抵扣。这就要求企业所有项目必须做到签订合同以法人单位名义帀非项目部或分公司的名义签订。做不到以上两点,也会造成企业多交增值税,减少利润。(三)导致资产总额变化,资产负债率上升由于增值税是价外税,建筑企业赃置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额,这样一来,企业菸资产总额将比营改增前有一定幅度的下降,引起资产负债率上升。(四)导致现金流出现波动1.纳税时间对现金流的影响

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