采掘业企业资产弃置义务负债确认计提的国际比较研究

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1、第２７卷第１２期２０１２年１２月Ｄｅｃ．，２０１２Ｓｔａｔｉｓｔｉｃｓ＆ＩｎｆｏｒｍａｔｉｏｎＦｏｒｕｍＶｏｌ．２７Ｎｏ．１２【统计应用研究】采掘业企业资产弃置义务负债确认计提的国际比较研究许松涛，陈霞（九江学院会计学院，江西九江３３２００５）摘要：以英国和澳大利亚的煤炭、金属矿和石油天然气行业上市公司为ＩＡＳＢ样本，以美国和加拿大的同行业公司为ＦＡＳＢ样本，分行业与中国的公司进行比较，分析采掘业企业在资产弃置义务负债确认计提方面的差异。研究发现，中国除石油天然气行业与国际同行接轨外，煤炭和金属矿采掘业企业在资

2、产弃置义务负债确认计提上均存在着严重不足。研究结果表明，中国资产弃置义务相关准则自身的问题、投资者保护与环境规制强度的不足，制约了中国企业对资产弃置义务负债的确认，而较低的环境规制强度进一步影响到对资产弃置义务负债的计提。关键词：采掘业；资产弃置义务负债；确认；计提；国际比较中图分类号：Ｆ２３０文献标志码：Ａ文章编号：１００７－３１１６（２０１２）１２－００６８－０９多个视角进行深入研究，挖掘不足之处，有助于监管机构在未来完善环境治理方法与手段。本文的研究，对资产弃置义务会计准则的发展亦起到推动作用。美国ＦＡＳ

3、Ｂ、国际会计准则ＩＡＳＢ在资产弃置义务负债的确认和计量规范上均存在着差异。中国准则与ＩＡＳＢ准则虽然整体趋同，但在确认和计量的解释公告上亦存在着较大的差异。考虑到会计准则的全球趋同背景，不同准则体系对资产弃置义务的会计规范孰优孰劣，不仅需从会计基础理论视角进行规范研究，更需从实际执行情况进行比较分析，为未来修订准则提供经验支撑。一、引言资产弃置义务，是企业因获得、构建、开发和正常使用长期有形资产，而承担的在未来长期有形资产弃置阶段的拆除、清理和环境修复等义务。当企业承担了资产弃置义务且满足负债确认标准时，应确认

4、计提资产弃置义务负债，从而有助于企业以负债及相关资产费用摊销的形式，形成企业内部财务资源的积累，保障未来资产弃置义务的履行，作为政府监管下的生态环境恢复保证金制度下的一种补充机制。事实上，企业内部财务资源积累的补充机制有存在的必要性。以美国采掘业企业为例，其被要求建立了履行弃置矿山的各种类型保证金制［１］，远比中国２００６年以来才开始推行的矿山环境恢复保证金制度完善，但Ｗｉｌｓｏｎ和Ｚａｂｒｉｓｋｉｅ对美国六大金矿公司的研究发现，这些公司依然缺乏足够的财务资源去满足其资产弃置义务的履行［２］。因此，对企业资产弃

5、置义务负债确认计提的现状进行国际比较，并通过会计准则体系、投资者保护和环境规制等二、理论分析与研究假设企业资产弃置义务负债的确认计提，主要依据来自于环境法规对弃置义务的要求和会计准则要求。就会计准则而言，ＦＡＳＢ于２００１年发布世界上首个专门的资产弃置义务会计准则———ＦＡＳ１４３《资产弃置义务会计》准则，该准则在资产弃置义务负债的确认、计量和披露上进行了全面详情的规范。收稿日期：２０１２－０６－１４基金项目：教育部人文社会科学青年基金项目《资产弃置义务会计研究》（１２ＹＪＣ７９０２１８）作者简介：许松涛，男，

6、江西九江人，会计学博士，副教授，研究方向：环境财务会计与管理；陈霞，女，湖北公安人，硕士，讲师，研究方向：财务会计。６８许松涛，陈霞：采掘业企业资产弃置义务负债确认计提的国际比较研究加拿大会计准则委员会（ＣＩＣＡ）于２００３年亦发布了与ＦＡＳ１４３准则高度相同的ＣＩＣＡＨＢ３１１０。ＩＡＳＢ没有专门制定资产弃置义务会计准则，而以ＩＡＳ３７《准备、或有负债和或有资产》准则为核心，包括ＩＡＳ１６《不动产、厂场和设备》、ＩＦＲＩＣ１《已存在的拆卸、复原及其他类似的负债项目的改变》、ＩＦ－ＲＩＣ５《拆除、复原和环境修复

7、基金的权利》和ＩＦＲＳ６《矿产资产的勘探与评价》等准则或解释公告进行规范，英国和澳大利亚则全面采用了ＩＡＳＢ准则。ＩＡＳＢ准则与ＦＡＳＢ准则主要差异在于：第一，ＩＡＳＢ对资产弃置义务负债确认的前提要求为，结算该义务“很可能”要求含经济利益的资源流出企业，而ＦＡＳＢ未要求“很可能”的前提条件；第二，在初始计量上，ＩＡＳＢ采用了基于特定主体观的最佳估计法，而ＦＡＳＢ则为基于市场参与者观的公允价值估计。中国与ＩＡＳＢ类似，以ＣＡＳ１３《或有事项》准则为核心，ＣＡＳ４《固定资产》和ＣＡＳ２７《石油天然气开采》为辅助，但

8、对资产弃置义务负债的后续计量和计提资产弃置义务基金对负债确认的影响等方面，并未追随ＩＡＳＢ发布解释公告，为企业确认计提资产弃置义务负债提供的准则指导明显不足于ＦＡＳＢ和ＩＡＳＢ准则。另外中国ＣＡＳ１３和ＣＡＳ４准则并没有对资产弃置义务负债的确认限定行业，但财政部《企业会计准则讲解》却有非常明显的引导导向，主要设定在油气井和核电站相关设施范围内，很可能影响到石油天然气以外的采掘业公司确认