浅析我国固定资产弃置义务的确认与计量

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1、浅析我国固定资产弃置义务的确认计量一．固定资产弃置义务的含义与特点随着经济的快速发展，企业的生产经营活动对人类的生存环境产生了巨大的影响。大多数企业为了追求经济利益最大化只考虑了当前的成本和利润，忽视了经营活动对社会环境的损害，进而导致了当前环境条件的恶化。我国对特殊行业特殊固定资产，固定资产引入了弃置义务用语来对其进行初始计量，这既符合我国当前循环经济和低碳经济的需要，同时也与国际会计准则接轨。弃置义务又称为弃置成本，通常是根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施的弃置和恢复环境义务等。弃置义务具有以下三个特征：第一，具有明显的约束

2、刚性。资产的弃置义务一般与环境法律法规的要求相关，环境法规对影响自然环境的生产设施的处理都有硬性规定，即必须拆除某些影响环境的设施，恢复自然环境原貌。这些特殊设施的清理都需遵从法律法规的规定，有着严格的约束性质。第二，费用金额较大。一般来说，这些特殊固定资产的拆除成本和对环境的修复成本较大，在某些情况下甚至会超过其建造和安装成本，且这些费用一般会在若干年后发生，需考虑货币时间价值及环境法规的日益严格等因素的影响，将来发生的费用可能会比估计的费用更高。第三，确认与计量特殊。因资产弃置费用金额大，且发生在未来，且具有不确定性，因此会面临诸多问题，如费用是否确认、何时确认，是在取得阶段将未来费用作为

3、一项负债，还是在使用期间作为应计负债予以记录等，因而具有一定特殊性。企业购入固定资产是预计未来发生的弃置费用，应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，将其折算为现值计入固定资产成本，同时相应增加油（气）井及相关设施的账面价值；对不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆卸、搬移、场面清理等支出应当计入当期损益。根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始设计量。企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不约定性和货币时间价值等因素，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面

4、价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。二．固定资产弃置义务的计量方法及后续处理资产弃置义务的计量是指对已确认的资产弃置义务在金额上予以量化的过程，亦指在资产弃置的基础上，对其业务和事项中涉及的各个核算项目按其特征，采用一定的计量方法，进行数量上和金额上的认定、计算和最终确定的过程。资产弃置义务的计量可采用以下方法进行：1市场交易价格法。当资产弃置债务涉及的非货币性负债有活跃的交易市场时，其市场交易价格反映了交易双方公平竞价的结果，当前或最近时期同类或类似产品的成交价可作为负债的公允价值，且此时的公允价值能够可靠计量。2未来现金流折现法。未来现金流折现法是

5、企业价值评估的一种常用方法，他既考虑了资产的时间价值，又考虑了资产的风险价值，可以用于资产的公允价值的确认。这种方法是通过计算未来可能发生的各种现金流的金额和概率，按折现率折算成目前的期望价值，所得出的公允价值就是资产弃置债务的初始入账价值。对未来现值计算，需要考虑很多因素，并在假定的条件下进行。对未来现值的预计，企业不仅要预计未来金额及其时间的分布，还需对未来通货膨胀、技术进步等外界因素作出合理假定，而且未来情况的不确定性使得企业需考虑出现不同情形的概率，并计算器期望值，已确定未来的支付金额。在贴现时，需要按照无风险利率考虑，在利率完全开放的情况下，还需考虑企业信用评级，对无风险利率进行调整

6、，用调整后的无风险利率作为贴现率。企业在认真考虑上述因素后，即可获得相对客观的现值。未来现金流折现法的具体示例如下：1资产及负债的初始计量及处理。假定某企业2010年1月1日完成一项油气钻井平台的安装，已达到预期可使用状态，预计其使用寿命为10年。依照法律规定，此企业在使用寿命结束时必须拆除油气钻井平台。按照要求，2010年1月1日，企业应该确认资产弃置债务，并以相同的金额资本化为资产弃置成本。企业采用未来现金流量折现法计算资产弃置债务的公允价值。公允价值估计中重要的假设如下：（1）雇佣拆除油气钻井平台的人工成本是建立在当前劳动力市场的平均工资水平上的。企业估计的现金流出及可能性如表1所示：表

7、1单位金额：元第10年末估计现金流出估计的概率加权值50000050%25000055000025%137500105000025%262500　　650000（2）发生的管理费用和折旧费用为人工成本的70%。利润率为人工成本、管理费用、折旧费用三者之和的25%（3）考虑到现有价格计划在10年后将不产生不确定性和不可预见性，企业可给与一定的补偿，其估计补偿金额为调整后的预计现金流的4%。（4）20