关于新借款费用准则有关问题的探讨

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1、关于新借款费用准则有关问题的探讨关键词:会计准则、借款费用借款费用，是企业因借款而发生的利息及其相关成本邋，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、癃辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差袖额等。会计上对于借款费用的处理有两种亿方法，一是将其资本化，计入相关资产成吊本中；一是将其费用化，直接计入当期损氤益。因此在实务中，是将借款费用资本化宁还是费用化，以及相应的资本化多少和费蹼用化多少就显得非常重要，如果会计处理苠不恰当，将会直接导致企业财务状况反映胀的不真实。2001年1月1日,《企业肛会计准则借款费用》开始施行，

2、对规范借仲款费用的确认、计量和报告起到了积极的箨作用。XX年2月新颁布的《企业会计准黠则第17号——借款费用》准则较之旧准蚱则在很多方面又进行了修订和调整,加速朦了我国会计准则的国际趋同，对于推动我国市场经济建设、完善我国会计准则体系て，有着重大而深远的意义。本文就新借款殷准则的相关内容进行分析和探讨，并在此酃基础上提出相应的完善建议。一、新准捌则的差异比较可予资本化的借款范围有氧所增加新准则中可予资本化的借款不仅裰包括为购建固定资产而专门借入的款项，舜14/14还包括为购建或生产相关资产而动用的一痒般借款

3、，而旧准则仅仅限于专门借款，相瘌比较而言，新准则的这一变化能更确切地槛反映我国许多企业经济活动的实际情况，⒊也更符合收益和支出相配比的原则，同时也与国际会计准则的规定基本一致。符斩合资本化条件的资产范围有所扩大旧准巨则中对借款费用应予资本化的资产范围仅尊限于是固定资产，也就是说只有发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用,才奖能在符合条件的情况下予以资本化；而发生在其他资产(如存货、无形资产)上的毒借款费用,是不能予以资本化的。新准则巍对此作了较大的修订,除了固定资产，还讨包括需要经过相当长时间的购建或

4、者生产坶活动才能达到可使用或可销售状态的存货汆、投资性房产等。这一规定与《国际会计翻准则第23号--借款费用》基本上也是竣一致的。利息资本化金额的确定方法有繇所调整旧准则中,每一会计期间利息的届资本化金额等于至当期末止购建固定资产才累计支出加权平均数乘以资本化率。新准秘则扩大了可予资本化的借款范围，对专门揲借款和一般借款分别规定了其利息资本化略的确定方法。新准则规定， 对于专门棘借款，应当以专门借款当期实际发生的利徐息费用，减去将尚未动用的借款资金存入绨银行取得的利息收入或进行暂时性投资取裼14/14得的投资

5、收益后的金额确定，利息的资本凄化金额的确定不再与资产支出挂钩，。对盹于占用的一般借款，企业应当根据累计资雠产支出超过专门借款部分的资产支出加权ヘ平均数乘以所占用一般借款的资本化率，墓计算确定一般借款应予资本化的利息金额鳔，资本化率应当根据一般借款加权平均利页率计算确定，实际上相当于旧准则中关于蜘专门借款的计算方法，。这一规定基本上尥也实现了与国际会计准则的趋同。折价屁或溢价的摊销方法有所修订借款费用中质包含了折价或者溢价的摊销，溢折价实质ド是对利息的调整。旧准则允许企业可以采虿用实际利率法，也可以采用直线法进

6、行摊瞟销。而新准则取消了直线法，只允许采用实际利率法摊销，减少了企业会计选择的蛴空间，增强了会计信息的可比性。二、ｆ关于新借款准则的几点思考新准则在一哜定程度上增加了利润操纵的空间借款费栋用的会计处理，直接会影响企业的资产和寰损益，旧的借款费用准则出于更加谨慎和稳健的考虑，对于相关的规定都较为严格咚，目的是为了防止企业将大量借款费用计入资产，从而虚增盈利，粉饰企业的财务梵状况。旧准则在注重会计信息的可靠性的Е同时，也降低了其相关性，不能很好反映吓收入费用的配比原则，反映经济业务的实刮14/14质，与国际

7、上通行的处理方法也有很大的嫱距离。XX年颁布的新借款费用准则，在姜这些方面做了修订和完善，进一步实现了豳我国会计准则与国际会计惯例的接轨，也更好地适应了实务操作的需要，提高了信剿息的相关性和可比性。但值得注意的是，涤由于可予资本化的借款费用范围、符合资卧本化条件的资产范围都有所扩大，资本化帮金额的计算方法也进行了修改，这在一定叙程度上增加了操纵利润的空间，也将带来一定的不利影响。1、扩大借款范围和穹资产范围所带来的不利影响新准则允许悉符合条件的一般借款利息费用资本化，同筲时对于发生在存货、投资性房产等借款

8、费搀用在一定条件下也可以资本化，因此，企慑业利用借款费用来调节利润的会计处理空慕间较之以前大大增加。其实在实务上，如涸果专门借款或一般借款只有一笔，同时投匪资的工程只有一项，那么处理起来都不会综有什么太大问题。但现实的经济业务错综踏万变，往往涉及多笔专门借款、多笔一般嗥借款，并且在建的项目有好多项，这就使绵借款费用的处理变的很复杂，人为调节的≤空间很大。比如在准则中对不同来源的资君金支出顺序并没有作