关于新准则借款费用会计处理问题的探讨

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1、关于新准则借款费用会计处理问题的探讨随着经济的迅猛发展和经济全球化进程的加快，会计准则的国际趋同已是大势所趋。我国这次修订的会计准则，有很明显地体现了。在过去很长一段时间内，我国为了防止企业虚增利润和资本额，尽可能缩小费用资本化的范围，严格贯彻谨慎性原则。这次新准则中的一大亮点，便是扩大了费用资本化的范围，主要体现在借款费用资本化、无形资产研究费用资本化以及职工薪酬费用资本化这三项准则中，这体现了我们国家对科技含量高的先进制造业的扶持，以及对国家生产力发展水平的重视。其中关于借款费用的会计处理问题较之原准则有了相对较大的变动，对企业相关的会计处理及其会计报表信息的披露都带来了一

2、定的影响。可以说，新准则关于借款费用的相关规定向国际会计准则又迈进了一步。一、与国际会计准则的比较（一）借款费用的内容国际会计准则所指的借款费用，除了因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额外，还包括银行透支利息及依照《国际会计准则第17号——租赁》确认的融资租赁所形成的融资租赁费。而新准则不包括银行透支利息和融资租赁费。（二）确认资产的条件国际会计准则规定需要相当长时间才能达到可销售状态的存货；建造合同；厂房和设备，如制造车间、发电设施及投资性房地产；内部研发的无形资产。而新准则只包括固定资产、存货和投资性房地产。（三）资本化的资产国际会

3、计准则规定，在为使资产达到预定可使用或可销售状态而进行的必要准备活动发生的较长中断期内，可能发生借款费用。这些费用属于持有部分完工的资产而发生的费用，因而不具备资本化的条件，应暂停资本化。国际会计准则未规定较长中断期的时间界限，而新准则则明确规定这一期限为超过3个月。（四）一般借款的借款费用计算方法12国际会计准则规定一般借款用于符合条件的资产，采用资产支出乘以资本化比率计算。而新准则更加具体，并沿用了以前的资产支出加权平均数的会计习惯，规定为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本

4、化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。二、新旧准则借款费用的比较（一）新旧借款费用准则不变之处1、借款费用的定义未发生变化借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息，折价或者溢价的摊销，辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等等。这里借款费用定义中的各个项目都是指在每一会计期间按照权责发生制原则予以确认的借款费用，不包括在会计期前和会计期后发生的利息费用。合理定义借款费用的意义在于，区分借款和非借款费用的界限，从而为借款费用的合理确认、计量、和报告奠定基础，便于向信息使用者提供可比有用的会计信息。2、借款费用开始、暂停和停止资本化的条件未发生变化新旧借

5、款费用准则均规定，符合下列三个条件时才可以资本化：首先，资产支出已经发生。资本支出是指为购建或生产资产而支付现金，转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。其次，借款费用已经发生。是指企业已经发生了因购建或生产资本化条件的资产而专门借入款项的利息，折价或者溢价的摊销和汇兑差额等专门借款费用。最后，为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。“为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动”主要是指资产的实体建造生产工作，那些会改变所购建或生产资产的实体状况的活动均属于此，因为它们是使资产达到预定可使用状态所必需的。所以，构成借款费用开始资本化的一个

6、条件。12对于暂停资本化条件，新旧借款费用准则均表述如下：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过三个月。非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。非正常中断与正常中断有显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。新旧借款费用准则对于停止资本化条件均规定如下：构建或者生产符合资本化条件的资产在达到预计可使用状态或者可销售状态

7、时，借款费用应该停止资本化。准则规定可以从以下方面加以判断:：首先，符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作己经全部完成或者实质上己经完成。其次，所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售。最后，继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。3、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定原则未发生变化即在资本化期间内，外币专门借款本金