关于新借款费用准则有关问题的探讨(1)

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1、关于新借款费用准则有关问题的探讨(1)关键词:会计准则、借款费用借款费用，是企业因借款而发生的利息及其相关试成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇婕兑差额等。会计上对于借款费用的处理有祜两种方法，一是将其资本化，计入相关资销产成本中；一是将其费用化，直接计入当诊期损益。因此在实务中，是将借款费用资熄本化还是费用化，以及相应的资本化多少髌和费用化多少就显得非常重要，如果会计肟处理不恰当，将会直接导致企业财务状况溪反映的不真实。2001年1月1日,《尥企业会计准则借款费用》开始施行，对规蹀范借款费用的确认、计量和报告起到了积女极的作用。

2、XX年2月新颁布的《企业会滨计准则第17号——借款费用》准则较之惦旧准则在很多方面又进行了修订和调整,剂加速了我国会计准则的国际趋同，对于推堍动我国市场经济建设、完善我国会计准则更体系，有着重大而深远的意义。本文就新田借款准则的相关内容进行分析和探讨，并＜在此基础上提出相应的完善建议。一、新准则的差异比较可予资本化的借款范墀围有所增加新准则中可予资本化的借款不仅包括为购建固定资产而专门借入的款项，还包括为购建或生产相关资产而动用减14/14的一般借款，而旧准则仅仅限于专门借款塍，相比较而言，新准则的这一变化能更确钌切地反映我国许多企业经济活动的实际情佑况，也更符

3、合收益和支出相配比的原则，缰同时也与国际会计准则的规定基本一致。符合资本化条件的资产范围有所扩大旧酸准则中对借款费用应予资本化的资产范围布仅限于是固定资产，也就是说只有发生在轺固定资产购置或建造过程中的借款费用,才能在符合条件的情况下予以资本化；而冤发生在其他资产(如存货、无形资产)上琥的借款费用,是不能予以资本化的。新准⒔则对此作了较大的修订,除了固定资产，井还包括需要经过相当长时间的购建或者生艋产活动才能达到可使用或可销售状态的存缨货、投资性房产等。这一规定与《国际会计准则第23号--借款费用》基本上也裕是一致的。利息资本化金额的确定方法有所调整旧准则中,每

4、一会计期间利息札的资本化金额等于至当期末止购建固定资嗦产累计支出加权平均数乘以资本化率。新帮准则扩大了可予资本化的借款范围，对专嵛门借款和一般借款分别规定了其利息资本辏化的确定方法。新准则规定， 对于专司门借款，应当以专门借款当期实际发生的傺利息费用，减去将尚未动用的借款资金存县入银行取得的利息收入或进行暂时性投资莒14/14取得的投资收益后的金额确定，利息的资本化金额的确定不再与资产支出挂钩，。皋对于占用的一般借款，企业应当根据累计捌资产支出超过专门借款部分的资产支出加妥权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金启额，资本化率应当根

5、据一般借款加权平均擐利率计算确定，实际上相当于旧准则中关し于专门借款的计算方法，。这一规定基本上也实现了与国际会计准则的趋同。折雨价或溢价的摊销方法有所修订借款费用中包含了折价或者溢价的摊销，溢折价实☆质是对利息的调整。旧准则允许企业可以赚采用实际利率法，也可以采用直线法进行Ш摊销。而新准则取消了直线法，只允许采┫用实际利率法摊销，减少了企业会计选择酷的空间，增强了会计信息的可比性。二〗、关于新借款准则的几点思考新准则在ぃ一定程度上增加了利润操纵的空间借款挥费用的会计处理，直接会影响企业的资产椴和损益，旧的借款费用准则出于更加谨慎靠和稳健的考虑，对于相关的规定都较

6、为严揎格，目的是为了防止企业将大量借款费用鳍计入资产，从而虚增盈利，粉饰企业的财吗务状况。旧准则在注重会计信息的可靠性盹的同时，也降低了其相关性，不能很好反骄映收入费用的配比原则，反映经济业务的唔14/14实质，与国际上通行的处理方法也有很大澶的距离。XX年颁布的新借款费用准则，┯在这些方面做了修订和完善，进一步实现鹜了我国会计准则与国际会计惯例的接轨，爱也更好地适应了实务操作的需要，提高了晤信息的相关性和可比性。但值得注意的是抽，由于可予资本化的借款费用范围、符合Я资本化条件的资产范围都有所扩大，资本刷化金额的计算方法也进行了修改，这在一凉定程度上增加了操纵利润的空

7、间，也将带贞来一定的不利影响。1、扩大借款范围徽和资产范围所带来的不利影响新准则允枣许符合条件的一般借款利息费用资本化，同时对于发生在存货、投资性房产等借款饬费用在一定条件下也可以资本化，因此，聋企业利用借款费用来调节利润的会计处理蛸空间较之以前大大增加。其实在实务上，蒸如果专门借款或一般借款只有一笔，同时绺投资的工程只有一项，那么处理起来都不会有什么太大问题。但现实的经济业务错窥综万变，往往涉及多笔专门借款、多笔一债般借款，并且在建的项目有好多项，这就榷使借款费用的处理变的很复杂，人为调节塌的空间很大。比如在准则中对不同来源的蝙资金支出顺序并没