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1、基于信息有用性的政府会计改革研究非营利会计基于信息有用性的政府会计改革研究财政部财政科学研究所王银梅武汉市洪山区财政局程新华一、基于信息有用性确定的政府会计信息评价指标体系出部分。政府财政资金的具体流程如图所示:图中一为资借鉴企业会计信息有用性的基本要求,结合政府会计核算对象金流入过程,一为资金流出过程。其中一为拨款阶段,的特殊性及财政透明度的要求,可确定政府会计信息的评价指标。为承诺及核实阶段,为付款阶段。一全面性指标全面性是指财政信息是完整的充分的。具体明鸯叫坌表现在以下三方面:一是提供包含所有政府『生资金的相关信息。二是应提供覆盖支出周期各阶段的完整信息。财政支出周期包括拨圈款、
2、承诺、核实和付款四个阶段,政府应提供包含这四个阶段的所有医相关信息。三是应提供包含预算信息的财政信息。政府会计的核算人『攀范围应扩展到预算数,即预计收入、预计支出等数据。充分生是指政谊『府应披露更广泛的财政信息。披露的信息既要包括财务信息,又要匾画亟亟匾包括非财务信息;既要包括定量信息,又要包括定性信息;既要包括图财政资金的流动过程确定性信息,又要包括不确定性信息;既包括年度信息,又包括季二有用性要求政府提供财政信息的内容一般地,不同时度、月度甚至实时信息。信息的全面性要求政府不仅应以会计主体期不同国家“全面财政信息”所包含的具体内容是不同的。虽如此,为范围提供“会计报告”和“财务报告
3、”,而且还应以政府整体的范围在相同的形势下,各国最基本的内容应该是一致的。在目前的新形提供合并报告。“会计报告”和“财务报告”的基础资料全部来源于会势下,政府对财政信息的要求有:能够满足政府对其准备提供的服计核算体系,对一些非会计因素无法真实地反映出来,尤其是政府务的可行性作出正确判断的需要;能够满足政府向公众全面展示或有负债等数据没有真正的予以体现。而“政府整体合并报告”却在其对资产、负债受托管理责任履行情况的需要;能够满足政府对资这方面能进行较好的描述,其涵盖的内容是比较全面和完整的。产维护、重置引起的未来资金需求作出规划的需要;能够满足政府二真实性指标对财政透明度来说,至关重要的
4、是保证政对现有负债的清偿作出合理计划的需要;能够满足政府控制其资府报告中财政数据的真实性。真实性是指所提供的财政信息能如金状况和筹资需求的需要。另外,政府不仅需要评价过去的决策对实地反映政府的各项交易活动过程及结果。真实的财政信息反映当前财务状况的影响,还需要评价本期决策对未来财务状况的影了政府履行其受托责任的实际情况,包括社会公众在内的监督主响,所以,财政信息还应满足作出这些评价的需要。据此,有用的财体才能了解并监督政府的服务行为和效果,才能有效促进有效政政信息应包括的主要内容是:反映所有政府财政交易活动的信息;府和服务型政府的建立和完善。公立非营利性组织的活动信息;政府或有及隐性债
5、务对财政发展三透明性指标透明性指财政信息应是公开的、易懂的。通影响的信息;政府全面的资产负债信息,主要以会计资产负债表的过公开的财政信息使社会公众等监督主体容易查阅和获得其所需形式展示;合并的政府财务报告,包括各政府本级的和包含所有政要了解的信息,易懂的财政信息使普通受众都能看懂和理解。就透府的合并财务报告。明性而言,公开和易懂两者缺一不可,如果公开的信息是晦涩难懂三、现行预算会计对信息有用性评价指标的不适应分析的,社会公众看不懂,等于未公开。当然公开应是透明的前提。我国的政府会计以预算会计制度体系的形式存在,依据组织四及时性指标及时性指应有效期内提供财政信息。对于需类别构建。现行预算
6、会计体系于年开始实施。要利用信息进行预测和决策的使用者而言,只有及时的信息才是一我国现行预算会计体系我国现行预算会计体系从广义有价值的。如果提供的信息不及时,即使其非常符合上述三大指上看即包括参与预算执行的会计主要有类会计:总预算会计、标,该信息也是无用的。因此,对于政府信息的有用性而言,政府会行政单位会计、事业单位会计、收入征解会计、国库会计、基建会计应能及时处理各项财政交易活动信息,转化为相关信息。计,其中前三类属于主会计系统,后三类为辅助会计系统。另外,还二、现实会计环境下有用性信息评价指标具体内容有一个核算预算外资金的财政专户会计。一政府会计核算对象信息的有用性要求政府会计提供
7、能一是收入征解会计。收入征解会计是反映资金流入过程的会够正确反映政府所有财政活动的全面信息,而会计是通过追踪政计系统,包括税收会计、农业税征解会计随着农业税的取消将逐府财政资金的流动来反映财政活动的。因此,在了解信息的内容之步废除和关税会计等。其中以税收会计为主。收入征解会计核算前,有必要先了解政府会计核算对象即政府财政资金的流程。整个对象是图所示财政资金流程的第一阶段的资金。税收会计资金流程包括两方面,一是资金流人公共部门,二是资金流出公共是
