内部控制及盈余管理作用基理

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1、内部控制及盈余管理作用基理【摘要】从理论七讲，内部控制的核心目标之一是合理保证财务报告的质量。高质量的内部控制应该能在一定程度上抑制盈余管理。内部控制实际上是否能够抑制盈余管理，直接影响到围绕内部控制开展的监管活动的科学性和合理性。但遗憾的是，迄今为止的经验研究发现歧异，尚未获得令人信服的一致结论。本文主要对内部控制与盈余管理之间相互作用的基理进行论述。【关键词】内部控制；盈余管理；内部环境一、内部控制概述内部控制是单位为提高会计信息质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。其

2、包括5个基本要素：1.内部环境。内部环境，是影响、制约企业内部控制制度建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等内容。62.风险评估。风险评估，是及时识别、科学分析影响企业战略和经营管理目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节和内容。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。3.控制措施。控制措施，是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是

3、实施内部控制的具体方式和载体。控制措施结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。4.信息与沟通。信息与沟通，是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。65.监督检查。监督检查，是企业对其内部控制制度的健

4、全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督检查主要包括对建立并执行内部控制制度的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。企业内部控制自我评估是内部控制监督检查工作中的一项重要内容。二、盈余管理概述盈余管理在西方国家的会计理论届已有20多年的历史，普遍认为盈余管理不是一个简单的会计问题，而是一个有着比较复杂背景的管理问题，是指企业经理层在会计规范允许的范围内，通过会计政策的选择等方式对会计规范

5、最大限度的利用，以影响会计信息使用者对企业经营业绩的理解及其决策，从而实现自身利益或企业市场价值最大化的行为。三、内部控制与盈余管理的的关系下面主要对上市公司盈余管理与内部控制的五大要素之间的相关性进行深入分析：（1）盈余管理与控制环境的相关性控制环境是企业内部控制的核心内容，它直接影响到企业内部控制的执行效果，进而关系到企业整体经营目标的实现。上市公司管理当局的管理科学性和诚实性是防止进行盈余操作的重要保证，即使上市公司拥有良好的内部控制，也会因为执行者的道德缺失或能力不足而无法实现内部控制目标。现阶段我国上市公司普遍存在公司治理结构不

6、健全的问题，董事会、监事会的职责履行不到位，形同虚设，尚未形成对管理层的有效监督机制，“内部人控制”的问题尤为严重。在这种形势之下，加剧了管理层与委托代理之间的矛盾冲突，管理层往往会无视6制度约束，凌驾于内部控制之上进行过度盈余管理，出现提供虚假会计信息、操纵会计利润的行为，为了满足管理当局的个人利益而损害会计信息使用者的利益。由此可见，不完善的内部控制环境可以导致上市公司产生过度盈余管理的行为，而良好的内部环境可以抑制过度盈余管理行为的产生。（2）盈余管理与风险评估的相关性风险评估是企业防范风险的有效手段之一。通过对企业所面临的风险进行

7、评估，可以使企业不断加强对经营风险管理关键环节和薄弱环节的控制，将企业风险的危害程度降到最低。在通常情况下，上市公司的管理者更关注与财务报表编制有关的风险、与经营目标的实现相关的风险，同时也会采取一定措施使公司全体人员熟知这些风险。如果上市公司没有形成必要的风险防范意识，就会难以准确确定内部控制的定位，直接影响内部控制的运行效果，从而为企业过度盈余管理留下可以操作的空间。（3）盈余管理与控制活动的相关性6控制活动是指能够确保企业管理层的指令得以切实执行的措施或程序，主要可以分为交易和活动的授权、资产的实物控制、职责分离、凭证和记录的控制、

8、业绩的独立核查等五大类。由于会计制度、准则、政策以及规范在选择上存在一定的自主性和缺陷，导致即使原始凭证真实合法，并且会计处理方法合法合规，也会产生不同的财务报告和会计利润，为过度盈余管理甚至