内部控制和外部审计对盈余管理的抑制作用研究

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1、学校代码10530学号201330020229分类号F275.5密级公开硕士学位论文内部控制和外部审计对盈余管理的抑制作用研究学位申请人李琼指导教师傅太平教授学院名称商学院学科专业企业管理研究方向财务管理二Ｏ一六年五月二十八日ResearchontheinhibitionofinternalcontrolandexternalauditonearningsmanagementCandidateLiQiongSupervisorFuTaipingProfessorCollegeBusinessSchoolProgram

2、BusinessManagementSpecializationFinancialManagementDegreeMasterDegreeUniversityXiangtanUniversityDate5/6/2016摘要近年来，在财务舞弊案件在国内外上市公司不断上演的背景下，内部控制和外部审计在上市公司盈余管理治理中所发挥的重要作用越来越得到各国的重视。以美国为代表的西方国家开始制定实施一系列的法案，以提高对上市公司内部控制的要求，加强对财务信息质量的监管。我国监管层也相继在2006年至2010年的5年间制定并推出

3、了多项旨在规范和加强上市公司内部控制建设的文件，随着《企业内部控制基本规范》及其配套指引的正式实施，标志着具有我国特色的内部控制制度体系已经基本形成。同时，股东聘请外部审计机构对本公司的财务会计信息进行审计已经成为国内外的一种通行做法，以期通过外部审计的方法来约束管理层粉饰财务报告的行为，达到维护股东利益的目的。那么，内部控制与外部审计作为会计盈余信息质量的两种重要保障机制，是否能够独立有效的发挥对盈余管理的抑制作用？以及两者在抑制盈余管理方面是存在着替代作用还是互补作用？这是本文需要重点研究的问题。基于此,本文综合

4、采用了规范研究和实证研究的方法。首先，通过对内部控制领域经典理论的研究和分析,从理论层面分别论证内部控制和外部审计均对盈余管理存在一定的抑制作用以及两者在抑制盈余管理方面发挥互补作用，并提出相应的假设。然后，借鉴已有的研究成果，实现对应计项目盈余管理、真实活动盈余管理、内部控制质量、外部审计质量的度量和控制变量的选取，并建立回归模型。最后，选取我国主板上市公司作为研究样本，利用其2012—2014年的财务数据，分别对内部控制和外部审计对盈余管理的抑制作用以及两者在抑制盈余管理方面发挥的互补作用进行实证检验。同时，为了

5、排除偶然性因素对本文实证结果的影响，本文作了稳健性检验，检验结果依然支持本文的实证结果。研究结果表明：（1）内部控制和外部审计对两种不同的盈余管理方式的抑制效果存在较大差异，具体表现为高质量的内部控制和外部审计都能够独立的对应计项目盈余管理产生有效的抑制作用，但对真实活动盈余管理却未产生类似的作用。（2）内部控制和外部审计对应计项目盈余管理的抑制作用体现为互补作用，但这种互补作用依然不适用于真实活动盈余管理。以上结论说明，我国上市公司的内部控制建设和外部审计制度，在盈余管理的治理机制中确实发挥了一定的作用，但要想更进

6、一步的发挥出对隐蔽性较强的真实活动盈余管理的抑制作用，还需要监管层、上市公司和会计师事务所的共同努力，从市场监管、内部控制建设和外部审计质量三方面形成合力，以更好的抑制上市公司的盈余管理行为。关键词：盈余管理；内部控制；外部审计；互补作用IAbstractInrecentyears,underthebackgroundoffinancialfraudoflistedcompaniesathomeandabroadcontinuetounfold,theinternalcontrolandexternalauditin

7、gintheearningsmanagementoflistedcompaniesgovernanceplayedanimportantrolemoreandmorenationalattention.TheUnitedStatesastherepresentativeofthewesterncountriesbegantodevelopaseriesofbills,inordertoimprovetheinternalcontrolofthelistingCorporation,tostrengthenthesup

8、ervisionofthequalityoffinancialinformation.China'sregulatorshavealsointhefiveyearsfrom2006to2010formulatedandlaunchedanumberofaimstostandardizeandstrengthenthelistedcompany'