12注会审计·刘圣妮串讲班·【005】第五讲

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1、第八章审计抽样第二节审计抽样的基本原理和步骤一、样本设计阶段（一）确定测试目标（二）定义总体与抽样单元注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。也就是说，注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征：【考点1】（1）适当性。（教材P141）注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。例如，在控制测试中，如果要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师从已开单的项目中抽取样本不能发现误差，因为该总体不包含那些已发运但未开单的项目。为发现这种误差，将所有已发运的项目作为总体通常比较适当。又如，在细节测试中，如果注册会计师的目标是测试应付账款的高估，总体可以定义为应

2、付账款清单。但在测试应付账款的低估时，总体就不是应付账款清单，而是后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体。【考点2】3.分层。（教材P141）如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层。分层，是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。注册会计师应当仔细界定子总体，以使毎一抽样单元只能属于一个层。二、选取样本阶段【考点3】（一）确定样本规模（教材P143）

3、表8-1列示了审计抽样中影响样本规模的因素，并分别说明了这些影响因素在控制测试和细节测试中的表现形式。表8-1影响样本规模的因素影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性—总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小【考点4】（二）选取样本111.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。（教材P144）2.系统选样。（教材P145）第三节审计抽样在控制测试中的应用一、样本设计阶段（一）确定测试目标（二）定义总体和抽样单元1.定义总体。在控

4、制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性。【考点1】注册会计师在界定总体时，应当确保总体的适当性和完整性。（教材P149）首先，总体应适合于特定的审计目标。例如，要测试现金支付授权控制是否有效运行，如果从已得到授权的项目中抽取样本，注册会计师不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未得到授权的项目。因此在本例中，为发现未得到授权的现金支付，注册会计师应当将所有已支付现金的项目作为总体。其次，注册会计师还应考虑总体的完整性，包括代表总体的实物的完整性。例如，如果注册会计师将总体定义为特定时期的所有现金支付，代表总体的实物就是该时期的所有现金支付单据。【考点2】2.定义抽样单元。（教材P14

5、9倒数第1段）注册会计师定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。在控制测试中，注册会计师应根据被测试的控制定义抽样单元。抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。例如，如果测试目标是确定付款是否得到授权，且设定的控制要求付款之前授权人在付款单据上签字，抽样单元可能被定义为每一张付款单据。如果一张付款单据包含了对几张发票的付款，且设定的控制要求每张发票分别得到授权，那么付款单据上与发票对成的一行就可能被定义为抽样单元。二、选取样本阶段（一）确定样本规模1.影响样本规模的因素。在控制测试中影响样本规模的因素如下：（1）可接受的信赖过度风险。（2）可容忍偏差率。（3）预计总

6、体偏差率。（4）总体规模。【考点3】2.确定样本规模。（教材P153）注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%，预计总体偏差为1.75%预计总体偏差率的交叉处为55，即所需的样本规模为55。控制测试统计抽样样本规模——信赖过度风险10%表8-4（括号内是可接受的偏差数）预计总体可容忍偏差率11偏差率2%3%4%5%6%7%8%9%10%15%20%0.00(%)114(0)76(0)57(0)45(0)38(0)32(0)28(0)25(0)22(0)15(0)11(0)0.25194(1)129(1)96(1)77(1)64(1)55(1)48(1)42(1)38(1)

7、25(1)18(1)0.50194(1)129(1)96(1)77(1)64(1)55(1)48(1)42(1)38(1)25(1)18(1)0.75265(2)129(1)96(1)77(1)64(1)55(1)48(1)42(1)38(1)25(1)18(1)1.00*176(2)96(1)77(1)64(1)55(1)48(1)42(1)38(1)25(1)18(1)1.25****64(1