12注会审计·刘圣妮串讲班·【009】第九讲

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1、第十三章销售与收款循环的审计第一节销售与收款循环的特点【考点1】三、涉及的主要业务活动销售与收款循环所涉及的主要业务活动。（教材P277-P279）（一）接受客户订购单客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时才能被接受。很多企业在批准了客户订购单之后，下一步就应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点之一。此外，由于客户订购单也是来自外部的引发销售交易的文件之一，有时也能为有关销售交易的

2、“发生”认定提供凭据。（二）批准赊销信用信用管理部门的职员在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。执行人工赊销信用检查时，还应合理划分工作职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。（三）按销售单供货企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发

3、货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。（四）按销售单装运货物将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。此外，装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且，所提取商品的内容与销售单一致。（五）向客户开具账单开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票。为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下控制程

4、序：1.开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；2.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票；73.独立检查销售发票计价和计算的正确性；4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。这些控制与销售交易的“发生”、“完整性”以及“准确性”认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。（六）记录销售记录销售的控制程序包括以下内容：1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期

5、。2.控制所有事先连续编号的销售发票。3.独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性。4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（七）办理和记录现金、银行存款收入处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或

6、应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。（八）办理和记录销售退回、销售折相与折让（九）注销坏账销售企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。（十）提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试【考点2】销售交易的内部控制目标、内部控制与审计测试的关系。（教材P279）表13-3销售交易的控制目标、关

7、键内部控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。在发货前，客户的赊购已经被授权批准。每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）。检查客户的赊购是否经授权批准。观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。追查主营业务收入

8、明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。将发运凭证7与存货永续记录中的发运分录进行核对。所有销售交易均已登记入账（完整性）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。销售发票均经事先编号，并已登记入账检查发运凭证连续编号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）销售价格、付款条件、运费和销售折相的确定已经适当的