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1、浅谈我国个人所得税征管中存在的问题及对策1、相关定义1.1、税收制度、税收征管的概念及二者之间的关系度是税收的各种法律制度的总称,包括国家的各种税收法规、税收管理体制和税收征收管理制度,具体可分为:(l)税收实体法,即调整税收征纳关系的法律规范,包括各种税法、条例、实施细则、规定、办法、协定等;(2)税收征收管理体制,即对税收管理权限在各级政权之间和同一级政权的不同机关之间进行划分的行政管理规范;(3)税收征收管理制度,是对国家税收征收机关和纳税义务人在税收征纳过程中所遵守的程序及双方的权利义务关系做出的规定。在以上三者中,税收实体法是最主要和最重要的组成部分,
2、其他两个部分都是因为这个部分才有存在的必要。狭义的税收制度就是指税收实体法,《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国个人所得税法》等等是其基本表现形式。本文提到的税收制度,是指狭义的税收制度,即特指税收实体法。税收征管是指税务机关依据国家有关税收政策法规的规定,为实施税收分配活动和处理税收分配关系,指导征纳双方正确行使征税权利和履行纳税义务,而对日常活动所进行的计划、组织、控制、协调和监督的过程,税收征管包括征管依据、征管手段、征管主体和征管对象四个要素。其中,征管依据主要是指税收征管法规,如《中华人民共和国税收征收管理法》以及分散于各个税种法中的征管
3、规定;征管手段主要是指征管模式、征管方法、征纳规程和监督检查等;征管主体是指代表国家行使征税权利的征管组织和征管人员;征管对象是征管手段作试论我国个人所得税征管的完善第l章导言用于其上的客体,主要是指税制要素。从以上表述可见,税收制度是一种关于税收体系的法律框架,而税收征管是一种组织活动。其关系表现为:第一,税收制度与税收征管之间是主从关系,税收征管对税收制度有依附性。首先,税收制度为税收征管规定了管理对象。税收征管是对税收分配所进行的管理,而税收分配的全部内容是通过税收制度来体现的,税收制度归根到底又由税制要素构成。因此,税收征管的对象主要是税制要素。其次,税
4、收制度为税收征管明确了管理范围。税收征管对税收分配的管理,具体表现为对税收政策和税收制度的贯彻执行,所以,后者涉及的范围,也就是前者的范围。第二,税收征管对税收制度具有反作用。税收制度是通过税收征管作用于税收分配的,税收征管是二者之间的中介。严密而有效的征管,有利于税制的贯彻执行,并能及时发现税制规定中的不完善之处。相反,超前或滞后的征管会成为税制正确实施的绊脚石,阻碍税制改革的进程。二、公共政策执行的墓本内涵(一)公共政策执行研究的兴起税收征管是税收政策和税收制度的执行环节。公共政策执行是政策过程的重要部分,也是政策目标得以实现的关键所在,是将政策目标转化为现
5、实的唯一途径,政策的执行有效与否事关公共政策的成败,公共政策执行在政策运行活动及其生命过程中有至关重要的作用。而以往人们往往注重对政策制定的研究,直到20世纪70年代初开始,政策执行才被人们所重视。政策执行研究的兴起并不是偶然的,是有其深刻的理论与实践上的原因。从理论上看,在美国,20世纪60年代末70年代初政策科学取得突飞猛进的发展,政策科学研究视野的拓宽,要求对政策系统和政策过程的各种因素和环节作全面深入的研究。过去人们偏重于政策制定或规划的研究,而忽视了对政策执行、评估和终结的研究,这制约着政策科学的发展,必须加以纠正。从政策实践上看,60年代由约翰逊政府
6、发起的”伟大社会”改革的许多政策项目并没有取得预期的结果,这在客观上向人们提出这样一个问题,即为什么好的或比较理想的政策方案及项目并不能取得预期的结果?这促使人们去评估政策,并寻找政策执行方面的原因。正是在理论与实践的双重作用下,政策执行在70年代初以后成为美国及西方政策科学研究的一个焦点和热门话题。(二)政策执行的涵义政策方案一旦经合法化过程并公布之后,便进入政策执行阶段。政策执行是[1]参见J.L.PressmanandA.Wikldavsky(1973),”implementation”,Berkelery:UniversityofCaliforniaPr
7、ess.[2]参见VanMeterD.andC.E.VanHorn,”Thepolicyimplementationprocess:aconceptualframework”,Administrationandsociety,pp,445-88.[3]参见[美]SS那格尔主编:《政策研究百科全书(中译本)》,科学技术文献出版社1990年版。[4]参见R.F.Elmore(1978),”Organizationalmodelsofsocialprogramimplementation”,PublicPolicy,Vol.26,No.2,Spring.[1]参见张金
8、马主编:《公共政策分析:
