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1、中澳会计准则制定模式比较研究【摘要】高质量的会计信息是市场经济有效运行的重要基石。高质量的会计信息要以高质量的会计准则为前提，而不同的会计准则制定模式将对会计准则质量产生重大影响。本文通过对中国和澳大利亚会计准则制定模式的比较，分析总结我国会计准则制定模式存在的一些不足，并提出相应的改进建议，为推动我国会计准则的进一步完善和趋同国际化提供参考借鉴。【关键词】会计准则制定模式会计信息一、引言会计是一种商业语言，会计准则是会计业务的操作规范，它能规范企业的资产负债及经济活动，可见，会计准则的建设对于经济建设的重要性是不言而喻的。一套高质量的会
2、计准则是保证经济有效运行的制度基础。众所周知，对外报告的会计信息的生成依赖于一整套严格的会计准则体系。高质量的会计信息要以高质量的会计准则为前提，而不同的会计准则制定模式将对会计准则质量产生重大影响。同时，随着经济全球化的不断发展，中国和澳大利亚合作领域不断扩大,经贸领域的合作更是日益紧密，因此，对两国会计准则制定模式进行研究具有重大的理论意义和现实意义[1]。20世纪90年代初期，中国会计准则处于探索和改革阶段，原有会计制度的缺陷逐渐暴露出来，会计变革成为必然趋势；20世纪90年代中期至末期，社会主义市场经济体制呈现出多元化发展态势，国
3、际会计准则给我国会计准则制定提供了改革的方向；21世纪，会计准则的建设进入了全面构建准则体系的新阶段。澳大利亚会计摸式曾深受英国会计模式的影响,20世纪90年代末期，澳大利亚会计准则已不能满足社会经济环境的需求，会计准则改革被提上日程[2]。之后，随着澳大利亚会计界在会计准则国际趋同方面进行的卓有成效的努力，以及英国财务报告委员会（FRC）支持澳大利亚采用国际财务报告准则体系（IFRS），澳大利亚已成为国际会计协调中的重要力量，其在会计准则国际趋同方面的经验值得我国学习与借鉴。二、会计准则制定模式的相关理论1、会计准则的定义“会计准则”最
4、早被称为“会计原则”,出现于美国的会计文献中,但最初并未得到会计界的重视。会计理论与会计实务的不断发展,使得各国会计界开始了对于会计原则的研究。目前,“会计原则”在多数国家已经被“会计准则”一词所取代。会计准则,是进行会计核算的规范,规定了如何处理经济业务的具体会计问题,其目的是对会计核算进行指导和规范,从而保证和提高会计信息的质量。（1）中国关于会计准则的定义“会计原则”、“会计准则”等外来词于上世纪80年代初传入国内,但由于当时众多争议的存在,更多地使用“会计原则”一词。1998年的第一届会计准则会议达成了建议使用“准则”一词的共识,
5、从此,会计界普遍使用“会计准则”这一术语。但对于会计准则的定义,并未达成一致意见。关于会计准则的定义,会计理论界学者有以下看法:娄尔行的主要观点是会计准则是从事会计实践工作的经验总结,是会计工作的指导规范。葛家澎的主要观点是企业财务会计准则是指导企业进行会计核算的规范。刘峰提出:“会计准则,是会计人员执行会计活动所应遵循的规范和标准,同时也是评价和鉴定会计工作的依据[1]。（2）澳大利亚关于会计准则的定义杨纪婉提出:“会计准则的涵义一般定义为,进行会计核算工作的规矩,处理会计业务的准绳。它具有法律效力,是大家都应遵循的办事准绳和规矩”。总
6、结理论界的以上定义,会计准则一方面是指导会计活动的规范和标准,同时也是评价鉴定会计工作的依据。从将其作为一种方法的角度来看,会计准则应当涵盖会计工作全过程,预测决策会计准则、计算控制会计准则、报告分析准则等均应包括在内;从实际运用情况来看,会计准则发展至今,一般都仅是财务会计准则。澳大利亚对于会计准则并没有完整准确的定义,更多的是翻译国际会计准则中的定义。会计准则是由特定机构和人员依据特定程序而制定的,是会计业务的实践规范,是规范资产负债以及经济活动的会计标准。2、会计准则制定模式的涵义模式一般是指某一个事物的标准形式，这种标准形式可能因
7、为其十足的个性化使得同一项事物产生不同的模式。用模式来描述的事项可大可小，大者可以描述一个国家的模式，小者可以描述一个家庭的模式；模式可以描述的事项几乎包括了人们生活中的一切领域：政治的、经济的、文化的、法律的、社会的等等，模式也常常用于描述会计领域中的某些标准形式，比如，我们通常用“会计模式”来描述一个国家关于会计制度、会计核算、会计管理、会计监督等所有会计活动中的标准做法，而会计模式又可以分为若干次一级的模式，比如会计理论模式、会计准则模式、会计管理模式、会计监督模式等，而这几个次一级模式又可以细分为再次一级的模式，比如会计监督模式又
8、可以分为民间监督模式、政府监督模式等；会计理论模式又可以分为基础会计理论模式、应用会计理论模式等[1]。本文研究的对象是会计准则制定模式。会计准则制定模式，是指在现实情况下，一国或一地区的会计
