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《会计准则运用公允价值的经济后果研究——基于利益相关者的视角》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、会计准则运用公允价值的经济后果研究——基于利益相关者的视角理O论FFRIENDSOFAC探COUN讨TING■●■●●●●会计准则运用公允价值的经济后果研究——基于利益相关者的视角中国海洋大学管理学院高芳苗研研【摘要1会计准则的经济后果主要体现于会计报告对投资者,债权人,管理层以及政府等利益相关者的影响.我国会计准则中大量运用了公允价值概念,这必然会引发一系列的经济后果.文章从利益相关者的视角,研究了公允价值在实际应用中所产生的经济后果,具体分析了由此导致的利益相关者之间的冲突,并在此基础上提出
2、了相应的协调方法.【关键词】会计准则;公允价值;经济后果;利益相关者一,引言2006年2月15日,我国财政部发布了由1项基本准则和38项具体准则构成的《企业会计准则2006)).这标志着适应市场经济发展,与国际财务报告准则实质趋同,独立实施的会计准则体系正式建立,是我国会计发展史上一个里程碑.会计准则体系的一大亮点便是公允价值的引入,《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值列为五大会计计量属性之一,在具体会计准则中也不同程度运用了这一计量属性.那么公允价值的应用会产生怎样的经济后果?这无疑是
3、准则制定者和使用者普遍关注的问题.本文以公允价值在经济业务运用中导致的股东,债权人与管理者三大主要利益相关者问的冲突和协调为例,深入探讨和分析这一问题.这对我国会计准则理论建设和实务发展具有一定的现实意义.二,公允价值应用对利益相关者产生的经济后果美国会计学家泽夫将经济后果定义为"会计报告对企业,政府,工会,投资者和债权人决策行为的影响."他认为会计计量所产生的综合信息(即财务报告)会影响管理者及其他利益相关者所做的实际决策,从而导致他们从公布的财务报告内容中寻求扩大自己利益的途径,最终导致一部
4、分人受益.而另一部分人受损.由于会计计量具有经济后果性,会计计量产生的会计数据必将影响利益相关者多方契约的签订,执行和变更,而我国引入公允价值这一计量属性不久,由于市场不完善,监管体系不成熟等外部环境的限制.使公允价值在运用过程中导致企业股东,债权人,经营者等利益相关者为了自身利益操纵会计计量.以下从会计寻租和会计寻利两个角度进行分析.(一)基于会计寻租目的所谓会计寻租是指在社会总财富水平和企业真实业绩并未改变的前提下,通过改变会计信息(即财务报告收益)来进行财富的非公平性转移和资源的不恰当配置
5、,从而对其他社会主体利益造成损害的一种非生产性活动.会计寻租的存在需要具备两个基本条件:一是存在可供寻求的租,二是存在可供寻租的条件.会计计量具有经济后果性,不同的会计计量方式的选择将导致利益在各利益相关者之间的不同分配,这给寻租者提供了"租",在准则已经制定的情况下,利益相关者的寻租行为就会转向企业(如经理人员进行盈余管理等),影响会计计量.(二)基于寻利目的所谓寻利是指在社会财富总体增长的前提下,各利益相关者财富的增长.每个利益相关者对利益的追逐一般通过两种途径,一是寻租,二是寻利.除了寻租
6、的可能性外,各利益相关者出于寻利的需求,也将以一系列的行为影响会计计量.不同的利益相关者出于立场,地位及所追求的"利"的不同,其对会计计量有不同的影响.比如,股东,债权人,经理人员等利益相关者,可以通过提高自身员工的素质,完善内部应对机制等方式,减少会计计量对其自身的不利影响.同时充分利用某种计量方式本身的优势,为寻利服务.如基于公允价值能提供更多投资决策相关的信息.企业经理人员可以通过完善公允价值计量的运用,以吸引投资者.而投资者,债权人则可以基于获取更多决策相关信息的需要,支持企业使用公允价
7、值.兰,公允价值应用中利益相关者的利益冲突与协调新会计准则中公允价值的运用成为企业会计政策选择的一个焦点,各利益集团为了通过选择公允价值会计政策达到各自利益最大化而展开博弈,而利益相关者基于寻租或寻利的目的也可能会使公允价值沦为利益操纵的工具.但是各利益相关者的经济利益之间存在相互制约,此消彼长的关系.一部分利益相关者通过操纵会计信息获利必然导致其他利益相关者经济利益的损失,这样就产生了利益冲突.(一)公允价值应用中管理者与股东的利益冲突与协调1.公允价值应用中管理者与股东的利益冲突企业是一系列
8、契约的联合体,随着所有权与经营权的分离,代理人(企业高层管理者)会很难按股东即投资者的要求办事,由于逆向选择及道德风险的存在,股东必须采取一定的措施以监督企业的经营管理者.投资者一般会通过设立监督机构和进行业绩评价等方面对企业经营者进行监督.由于我国没有形成活跃的资产交换二级市场,相关法律法规不完善,资产评估随意性大,使得公允本文为山东省教育厅人文社科项目(JO9wH69)和中国海洋大学基本科研业务费资助项目(201013063)的研究成果.回_F竺A价值的应用难免受到人为因素干扰,因此,公允价
