各国对r d支出的会计处理比较及对我国的启示(1)

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1、各国对RD支出的会计处理比较及对我国的启示(1)RD指的是“研究与开发”，“研究与发展”或者“研究与试验性发展”，是硐指为了增加知识总量，包括人类文化和社屺会知识的总量，并探索新的应用而进行的系统的创造性工作。随着信息时代的到来枰，由RD形成的技术资产在企业发展中的逞地位愈来愈重要，它不但成为企业盈利的乎主要来源，同时也已成为企业的核心资产邃。研究与开发支出应该费用化还是资本化氏，一直是世界会计学界着重研究解决的问子题。评判两种方法孰优孰劣，标准在于会漩计系统在使用两种办法下所生产的会计信滠息质量的高低。一、世界各国和地区对RD支出的会计处理目前各国和

2、地区在处理研究与开发费方面没有统一的做法。嗓国际上使用的RD支出处理方法，归纳起酰来不外乎全部费用化和符合一定条件的资□本化两种。从世界各国和地区的会计实林践观察，大多数发达国家和地区在一定条瞿件下允许并且要求公司对RD支出予以资濒本化，并在随后的期间予以摊销。比如，假在英国、加拿大、法国、澳大利亚以及以遑色列：当正在开发的项目可以清楚地界定妆并且相应的支出可以单独辨认时，上市公禄司可以对开发成本予以资本化。荷兰、巴偌10/10西、瑞典等国家主张全部资本化。荷兰的纷会计准则规定，企业如果将研究与开发费筱用资本化，则必须设立准备金。日本、意榴大利的公司允许

3、对RD予以资本化，并要苞求其根据项目预期的使用年限予以摊销，∮但最长不得超过5年。还有一部分国家和蹋地区主张采用费用化处理，比如美国、法灵国、加拿大、德国、墨西哥、瑞士、马来否西亚、荷兰和尼日利亚。而香港、印度、郑印度尼西亚、巴西和澳大利亚采用了弹性訾规定，费用化和资本化都可以使用。虽然屏各国和地区对于RD采用的会计处理方法颜不同，但是绝大多数国家和地区都要求公韧司在财务报告中披露RD费用化和资本化仫的数额。二、当前我国对RD支出会计榇处理我国现行准则的有关规定关于研毗究与开发费用，我国现行《无形资产会计胬准则》规定：“自行开发按法律程序申请夥取得的无形资

4、产，按依法取得时发生的注小册费、聘请律师费用等费用，作为无形资权产的实际成本入账。在研究与开发过程中枞发生的材料费用、直接参与开发人员的工敲资及福利费、租金及借款费用等，直接计Э入当期损益。已经计入各期费用的研究与滋开发费用，在该项无形资产获得成功并依炜法申请取得专利时，不得再将原已计入费馆用的研究与开发费用予以资本化。”也即野，我国会计准则采用全部费用化的处理方菽法。10/10从总体上看，我国目前关于自创无形资产的计价方法应归属于费用化模式，圻即美国模式。但是，与国际上的通行做法交仍然存在较大差异。国际上通用的前述几旃种计价方法，都没有把开发成功后的申

5、请登记费、聘请律师费等附带费用计入无形ㄠ资产成本，而是列作期间费用，直接抵减檑当期利润。而我国的做法却恰恰相反，在醢无形资产价值中，只计入附带成本，不计入研发费用。我国支持对RD支出全部筒费用化处理的观点我国准则做出这样的璐规定，是由于现阶段我国尚存在会计从业毫人员素质不高、企业赢利操纵、中介机构其公信力不高等诸多难题，体现了政府作为唰会计准则制定者在无形资产会计准则制定方面所面临的诸多技术难题所做的现实选榨择。1.研究与开发的结果带有很大的病不确定性，未来收益的具体时间和具体货瓞币价值难以确定，其支出与特定收益之间臼缺乏因果联系，因此投资风险比较大

6、。为５了保护所有者权益，遵循谨慎性原则的要求，将其进行费用化处理。2.对研究捞与开发成本做费用化处理，计入当期损益，可使企业当年收回相应的投资，早日取镄得税收上的优惠待遇，因而有利于促进企业的技术进步，提高竞争力，有利于扶持铎和培育高新技术产业、资本和知识密集型午产业的形成。3.研究与开发成本的费瓢10/10用化处理方式，只影响当期损益，不影响困以后各期的损益，无须进行以后各期的调腺整，会计核算简单，便于会计人员操作。我国对RD支出全额费用化的处理存在的璎问题目前这样全部费用化的模式，具有罄许多不合理之处。不仅违背了会计原则本承身的要求，不利于企业所

7、有者和经营者对麦于会计信息的把握，会导致决策的失误，滗而且由此衍生出一系列问题，对于其他会上计及非会计事项也产生不利影响。D支棹出全额费用化的处理违背一系列会计原则违背相关性原则。对于广大投资者来说，杰RD的信息是与企业的未来高度相关的。巷但是我国全部费用化处理使得自创无形资鲞产在资产负债表中微不足道，同时其具体骁内容在财务报表中极少披露。这不利于外捶部投资者对于企业发展前景的正确评价。愦在我国相关性总是被放在可靠性的后面，德显然是矫枉过正了。违背客观性原则。恼企业投入大量人力、物力、资金，开发无炯形资产。研发成功，尤其是经长期研发成今功的无形资产，仅按依

8、法申请取得时发生隹的注册费、律师费计价，显然不能真实地反映无形资