ｒ＆ｄ支出的会计处理对企业会计盈余的影响分析

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1、Ｒ＆Ｄ支出的会计处理对企业会计盈余的影响分析【摘要】随着新准则的发布及实施，新准则对上市公司的影响将会集中显现在2007年度的财务报告中。处于新旧准则的交替期，本文主要探讨新旧无形资产准则中R＆D支出的会计处理及对企业会计盈余的影响。　　【关键词】R＆D；会计盈余；影响　　　　伴随着科学技术的飞速发展，产品更新周期越来越短，市场竞争越来越激烈。很多企业都挤出大笔资金用于有关研究与开发。RD是形成企业竞争优势最重要的动力和源泉，是培育企业核心竞争力的根本途径。　　从理论分析看，企业应有足够的内部、外部动力促进企业研发

2、活动的开展，以提升企业产品的科技含量，增强核心竞争力。但在微观生产经营活动中，却存在着诸多影响企业研发活动顺利开展的因素，主要是出于对研发失败的顾虑，巨额RD投入的会计核算，影响研发当期的会计盈余水平，从而构成了制约管理者进行研发投入的一个重要影响因素。　　　　一、基于原企业会计准则核算方式下的影响　　　　对于研究与开发费用如何计价，特别是最终形成诸如专利权、非专利技术等无形资产时该如何进行核算，一直以来，都是无形资产会计中最有争议的问题。从理论上讲，自创专利权的成本包括研究与开发的费用以及成功以后依法申请专利过程

3、中所发生的费用。争论的焦点是研究与开发的费用是否应资本化，计入无形资产的价值。一般有三种处理方法：　　一是全部费用化。理由是企业在从事某项专利技术的研究与开发时，不一定保证成功。出于谨慎性考虑，应将研究与开发过程中的费用计入发生损益。这种处理方法比较简单，也便于会计人员实际操作。但是它不能真实地反映企业拥有资产的价值。　　二是全部资本化。基本依据是企业的研究与开发活动应看做是一个整体，因此，研究与开发费用应从总体的研究开发计划的未来收益的可能性考虑，则全部费用都应资本化而不论单个项目未来收益的确定性如何。但这种处理

4、方法不符合无形资产确认条件的要求。因为无形资产的确认，是由以单个项目是否会带来未来经济利益为前提的，而不是从整体上来考虑的。　　三是有选择的资本化。这种处理方法首先确定将研究与开发支出资本化的条件，符合条件的可资本化，反之则应费用化。这些条件在采用此种方法的国家中，规定是不尽相同的。国际会计准则规定有六个方面：（1）完成该无形资产，使其能使用或销售，在技术上可行；（2）有意完成该无形资产并使用或销售它；（3）有能力使用或销售该无形资产；（4）该无形资产如何产生很可能的未来经济利益。其中，企业应证明存在着无形资产的产

5、出市场或无形资产本身的市场；如果该无形资产将在内部使用，那么应证明该无形资产的有用性；（5）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并使用或销售无形资产；（6）对归属于该无形资产开发阶段的支出，能够可靠地计量。　　目前，世界上大多数国家都采用第三种方法。国际会计准则基本上也是采用这种方法。《国际会计准则第38号——无形资产》（1998年修订）是将研究与开发过程明确地分为研究阶段和开发阶段。两个阶段的具体活动也有明确的指定。规定研究阶段的支出不能资本化，发生当期全部计入费用。开发阶段的支出满足上

6、面六个条件的予以资本化，否则全部计入费用。如果研究阶段和开发阶段无法划分，则所有支出都不能资本化，而全部计入费用。　　根据《企业会计准则——无形资产》（2001）。我国一直采用第一种会计处理方法。会计准则规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用作为无形资产的入账价值；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应在发生时确认为当期费用。　　这种会计处理对企业盈余产生不利影响，其弊端主要表现在以下三个方面：　　一是资本化金额比例不合理，所确认的无形资产价值大大小于实际开发成本,导致资产

7、信息不实。　　二是不符合配比原则，研究开发阶段将支出费用化,这就使得研发期巨额的投入在一定程度上会影响业绩的反映，使当期利润降低。而在受益期由于确认的无形资产金额较小,分期摊销数额相应较小,利润反倒升高。在一定程度上导致了企业的收入与产出、投资与回收状况在会计报表中不能得到有效的反映。其结果就是研发期投入为受益期作“嫁衣”，而受益期少投入或不投入却坐享其成，这种做法会导致管理人员的短期行为,将造成企业管理者减少研发投入。　　三是易于被管理层操纵利润,不符合一贯性原则,因为研发过程所需时间较长,常为跨年度支出,极有可

8、能使管理层操纵利润。二、基于新企业会计准则核算方式下的影响　　　　2006年2月15日，财政部制定并颁布新的会计准则，包括《基本准则》及38个具体准则。其中对《企业会计准则——无形资产》（2001）进行了全面修订，在原2001年无形资产准则的基础上，充分借鉴了《国际会计准则第38号——无形资产》。它对进一步规范无形资产的确认、计量与报告具有重要意义。　　新准