r d支出会计处理的国际比较与借鉴

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1、R&D支出会计处理的国际比较与借鉴摘要：随着企业R&D支出的不断增加，对R&D支出的会计处理是否适当直接关系到企业财务报告的质量。本文首先对IASB、美国、英国、日本、澳大利亚及我国规范R&D支出会计处理的准则做了比较，在此基础上讨论了R&D会计处理方法中存在的问题，并对我国相关会计处理方法提出了改进建议。关键词：研发支出；会计处理；国际会计准则 引言 随着知识经济的到来，创新正逐渐成为企业发展的关键动因。近年来，企业对创新投资的力度不断加大，焱显著的表现就是研究与开发投资的持续增醭加。根据UNCATD的统计，从199懒1年到1996年，全球R&D投资从4屦380亿美元增长

2、到5760亿美元，平儇均每年增长约%。到2002年，这一数浴字增长到6770亿美元。在全球的R&介D投资中，企业的R&D支出占了主要的喳比重。从1991年的2920亿美元增堂长到1996年的3760亿美元，到2⌒002年则达到4500亿美元，约占全宦球R&D投资支出的%。换而言之，每一勐年中，企业的R&D支出占到全球总支出额的三分之二左右，政府、高校研究机构及蘧非盈利组织等仅占约三分之一。另外，我25/25们还可以观察到一个明显的现象是，跨国捻公司作为各行业的市场领导者，其全球化发展战略正经历着从市场创新到创建全球燮创新体系的转变。过去跨国公司进行全球厚化是为了进入新市

3、场以及取得生产和价值昨链效率的提高，目前跨国公司正在发掘全纪球范围内经济和技术创新扩张的源泉。随ǚ着R&D支出在企业支出中的不断增加，拦其在企业总支出中的比重也在不断增加。￥因此，对R&D会计处理是否适当直接关系到企业财务报告的质量。有效地保护信寿息使用者的利益，特别是广大投资者的利貅益，是证券市场健康发展的关键，各国证〖券监管机构均把保护投资者的利益放在首位。跨国公司的迅猛发展以及全球资本盛市场的一体化，使得国际会计准则在越来越多的国家被接受。国际会计准则理事会庶将其基本目标从“协调与改进各国的会计闸准则”转变为“制定全球会计准则”。I╊ASB制定的准则也从早期的受

4、一些发达Ζ国家的影响，转而开始影响很多国家准则啖的制定。英国近期在制定有关会计准则时咦，也开始借鉴IASB的有关规定。但是解，应当注意的是，IASB制定的准则与暄美国会计准则还存在很大差异。目前，I屉ASB与FASB正在积极寻求合作，以促进会计准则的全球趋同。本文从信息使唳用者的角度比较分析了IASB及美国等咚国R&D支出的会计处理方法，讨论会计圣处理方法中存在的问题及其影响，希望能岁为我国相关准则的改进提供有益的借鉴。加25/25R&D会计处理方法的差异 国际流会计准则委员会是会计职业团体在197劈3年6月组建的，由澳大利亚、加拿大、掸法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰

5、、摁英国和爱尔兰、美国等国的会计职业团体峄发起成立。1997年1月，IASC理辫事会成立了一个战略工作组。1998年裟，SWP提出了“塑造IASC的未来”ψ的报告，建议对IASC进行全面改组，羼并将IASC的基本目标从原先的“协调擦与改进各国会计准则”变成“制定全球会校计准则”。随后，IASC修改章程，改橛组组织架构，新成立了国际会计准则理事墁会，并于2001年4月正式运作。IA烛SC成立后不久就开始着手R&D支出的炫会计处理问题。1977年2月，IAS扼C公布了第9号征求意见稿《ED9——玑研究和开发成本会计》。在征求各方意见尕的基础上，IASC于1978年7月正篼式发布

6、了第9号国际会计准则《IAS9恧——研究和开发成本会计》），并自1980年1月1日起正式生效。1991年8月，IASC公布了第37号征求意见淌稿《ED37——研究和开发活动》，在∽此基础上于1993年12月发布了IA枇S9的修订稿《IAS9——研究和开发活动》），该准则修订稿于1995年1掠月1日起生效。与IAS9相比，这次修劐订稿在以下方面发生了显著的变化：对研究和开发活动作了更明确的界定；对研究辋和开发支出的会计处理作了重大修订，将饼研究费用与开发费用分开，分别就其会计漆25/25处理作了规定；对开发费用的摊销做了明窭确的规定；对开发费用的减记计做了规定娓；所披

7、露的内容更为详尽。1995年6窦月，IASC公布了第50号征求意见稿弄《ED50——无形资产》。IASC根吕据反馈的意见对ED50做了修改，并在秀1997年8月作为第59征求意见稿《欹ED59——无形资产》对外公布。1998年9月，IASC正式公布了第38讯号国际会计准则《IAS38——无形资忤产》），该准则取代了IAS9，并于1厌999年7月1日起生效。在IAS38邻中，就企业所有的无形资产的会计处理作斥了规定，其中关于研究和开发支出的规定是作为企业内部产生无形资产的两个阶段进行规范的。XX年3月31日，I