实质重于形式原则在会计中的应用_论文

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1、实质重于形式原则在会计中的应用【摘要】本文对“实质重于形式”原则的基本理论及会计中的具体应用作了说明，并结合实例阐述了实质重于形式原则在会计实务中的应用，力求将理论探讨、原理讲解和实例评析结合起来，以提高会计信息的全面性和准确性。【关键词】实质重于形式原则；长期股权投资；关联方；审计风险会计中“实质重于形式”原则可以理解为：由于交易或事项的经济实质与法律形式并非总相一致，作为经济信息系统的会计应当根据交易或事项的实质而非形式进行确认、计量和披露。我国《企业会计准则》明确规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质

2、进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容，所以会计信息所反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算。即企业在会计核算中应遵循“实质重于形式”原则。一、“实质重于形式”原则的历史作用10/10随着知识经济时代的到来，全球经济一体化和会计国际化进程步伐的加快，为了更好地与国际会计发展保持一致，我们必须吸收国际会计准则中有利于我国经济发展的东西。“实质重于形式”原则的引入就是健全我国会计核算

3、体系的重大举措。它不仅能弥补我国会计理论中的不足，而且对于构建具有中国特色的会计规范体系、加强与国际惯例的接轨也具有重要作用。（一）进一步丰富和完善了我国企业会计准则的理论体系会计核算的一般原则实质重于形式在我国会计的准则体系中居于重要的指导地位，它为整个会计准则提供了指导思想和理论基础，对具体会计核算准则的制定和规范会计行为具有理论指导作用。10/101993年推出的“两规两制”（《企业财务通则》、《企业会计准则》；《企业会计制度》、《金融企业会计制度》）使我国的会计核算模式发生了根本的变化。十五年来，我国

4、以此为基础的会计理论体系和制度建设，对促进我国市场经济的发展发挥了应有的历史作用。随着经济的发展，经济现象越来越复杂，其表现形式也日趋多样化，使“两规两制”中提出的一般会计原则很难满足指导会计实践、保证会计信息质量的客观要求。从会计的反映职能看，不论是资产减值的确认，还是收入确认的方法，都已在实践中证明了实质重于形式原则广泛应用的必要性。但是，以往的会计核算准则中却未能明确提出实质重于形式的一般原则。（二）更有利于满足会计反映“经济真实”的客观要求，提高会计信息的真实性实质重于形式，所强调的经济实质重于具体表

5、现形式，就是指当某一事项或交易的经济实质与法律形式不一致时，会计上应依据该事项或交易的经济实质而非法律形式进行确认、计量、记录或披露，也就是说，应以经济业务的发生是否导致相关的风险和报酬的转移为判别标准。但是，现行的会计理论与实务往往偏重于可靠性，重形式而轻实质，导致会计信息真实性的下降。例如：财务报表中反映的是那些过去已经发生了的事项或交易，而不包括未发生的事项，从而产生了不少的表外业务。实际上，有些虽未发生或完成的事项或交易，由于签订了合约，交易双方的风险和报酬已经发生了转移，且这种转移是不可随意更改的。

6、同时，有些销售业务实际上只完成了某种协议的一部分，而风险和报酬、权利和义务是否转移，恰恰由发生的那部分决定。这时，按照传统的确认标准，会将这笔业务按已完成的那部分加以确认，而未考虑整个交易的实质，使该项信息缺乏真实性和可靠性。10/10二、实质重于形式原则在具体会计核算中的体现（一）长期股权投资核算的权益法和成本法的选择《企业会计准则第2号—长期股权投资》第三章第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和

7、经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本规定的成本核算，编制合并财务报表时按照权益进行调整。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并10/10且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他

8、方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。从新《企业会计准则》中可以看到长期股权投资核算的权益法和成本法的选择关键在于投资企业对被投资单位是否具有共同控制或重大影响的长期股权投资，这真正体现了实质重于形式的原则。（二