融资租赁税收问题的困惑和出路的思考之一

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1、融资租赁税收问题的困惑和出路的思考之一一、一个被税收优惠政策忽视的投资主体和投融资模式    国际金融公司在其《经验教训系列报告第6卷——金融机构》一文中指出“租赁公司需要这样一个法律规章和财政制度环境，在该环境中，它所享受的待遇至少应与其它资本投资融资方式相同。保证收回资产的法律程序清晰、简单而有效是很重要的。直接进口或使用设备的厂商所享受的任何关税减免或投资税收抵免，租赁公司作为设备所有者，也应享受。许多租赁公司不得不努力使当地管理当局明白这一点，因为没有这些待遇，他们就无法与银行融资竞争。为了促进投资，许多国家给予租赁业务优惠的税收待遇

2、。总的来看，由此产生的扭曲效应非常小。”  “租赁公司应该同利用银行融资购买资产的工业公司一样，享受同样的待遇。例如，同样享受投资补贴或提取加速折旧费，因为这些好处将通过租金价格转移给设备的使用者。”我国财税部门根据产业政策、引进外资、对外开放以及经济调控政策等宏观政策需求，在不同时期都会推出一些与设备购置和投资方面的所得税、增值税、关税等不同税种的税收优惠政策。我国的税收优惠政策，往往区分为主体优惠（内外资、国有等）、产业优惠（教育、科研、医疗、国防等国家鼓励行业的设备投资、企业技改）、客体优惠（国内不能制造或国产的先进设备）、区域优惠（开

3、发区、西部、东北老工业区等）。    我国在设备购置和投资中采取的税收优惠政策主要形式分为：所得税优惠税率、所得税的减免，所得税抵免，加速折旧税前抵扣，退增值税和设备进口中的关税减免等形式。由于我国融资租赁规模较小，在各种税收优惠政策制定和实施过程中，往往忽视了企业通过融资租赁公司采用融资租赁这种投融资模式购进设备或进口的情况下，如何适用、谁来适用各种税收优惠政策。二、现行税收优惠政策在融资租赁业务中的适用建议（一）关于所得税优惠政策的适用我国所得税的优惠政策采取的主要方式为所得税优惠税率或减免、加速折旧和投资抵免。1、实行优惠税率或在一定时

4、期内减免。财税部门往往根据国家有关法律法规，针对不同纳税主体或不同区域实行优惠税率或在一定时间内减免所得税。如：外资企业和内资企业采用不同的所得税税率，外商投资企业、福利企业、高科技企业、下岗职工创办企业，经济特区或开发区企业在一定时间内减免所得税等。融资租赁公司和租赁公司只要符合优惠条件，目前也同样可以享受同等待遇。但从公平企业所得税税负和竞争环境角度考虑，特建议如下：国家应尽快统一内外资企业所得税法，逐步取消区域性优惠税率和减免所得税的优惠政策，使市场主体享有公平的所得税税负待遇。2、加速折旧，加快税前扣除科学合理的所得税有利于各类企业的

5、可持续发展，我国的所得税税率33%，在国际上属于中间水平，但实际所得税的税赋并不低。主要是由于固定资产的税前折旧提取方法死板、比率偏低，导致实际税赋偏重，不利于企业的可持续发展。企业的设备先进与否，设备更新能力如何，是提升企业竞争力的重要措施。在高科技飞速发展，设备和产品更新加快，设备陈旧风险加大的今天，采用加速折旧，设备利用率高时多提折旧，符合成本与收益相匹配的原则。有利于企业在产品的生命周期内和收益高峰期加快回收设备投资。有利于企业通过折旧摊提，增强自身设备更新的能力。工业发达国家对企业普遍实行设备加速折旧政策。美国租赁专家彼得·T·埃尔

6、格斯,约翰·J·克拉克在他们合著的《租赁决策》(TheLease/BuyDecision)（冯建平李则兆译中国财政经济出版社1988年10月出版）一书中指出：“折旧表示资产的价值在使用年限内下降，它是一种可得到税收扣除的费用。为了鼓励企业在新工厂和设备上投资，国会允许在企业纳税申报单上采用各种快速冲销即加速折旧法。在资产使用年限的头几年，金额较大的折旧费实际上是把税收延长到后几年支付。如果税金支付推迟，那么一系列税款支付的现值就较低。因为资金可以在间歇期投入周转。换言之，加速折旧增加了资本费用的经济价值。”欧共体组成以鲁丁为首的独立专家委员会

7、于1992年5月发表的《关于公司课税问题的结论与建议》中明确建议“欧共体委员会应通过关于折旧惯例指令的方法提出措施。这些措施应规定以历史成本作为折旧基础。应允许纳税人就除了建筑物以外的所有可折旧资产在余额递减法和直线折旧法之间自由选择。余额递减折旧率应不超过直线折旧率的三倍。”（摘自《国外税收研究》第298页）欧共体这一政策的实施，不仅大大加快了设备更新换代的步伐，而且大大促进了现代租赁业的发展。2003年以前，我国对企业实行的设备折旧政策，主要是按设备的使用年限采取直线折旧法，一般设备的折旧年限是十年，若企业想加速折旧，必须报国家税务总局审

8、批，仍有明显的计划经济体制的色彩。这种僵硬的折旧政策，不利于企业设备的更新，影响企业竞争力的提高。这也是我国租赁业得不到快速发展的重要原因。借鉴国外成功经验，调整和