纳税评估的战略思考与研究

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1、纳税评估的战略思考与研究马鞍山市国家税务局论文摘要:纳税评估是目前我国税务管理的一项重要工作，对完善纳税申报管理具有深远意义。本文尝试从对纳税申报信息甄别鉴定的角度诠释纳税评估，提出了实施纳税评估的基本原则，并以历史和未来发展的观点对其进行了阐述。其中，对纳税申报信息的强制评估应成为基础，同时也是推进社会主义市场经济条件下税收法制建设的关键。主题词申报　甄别　强制　评估-10-2005年初，国家税务总局制定发布了《纳税评估管理办法（试行）》，将纳税评估定义为：“纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同

2、）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。”有关纳税评估的定义给出了几个重要信息：第一，纳税评估的具体目标。即对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断；第二，纳税评估的方法。即运用数据信息对比分析方法；第三，纳税评估的执行人为税务机关；第四，纳税评估工作的衔接。即作为采取进一步征管措施的环节。显然，纳税评估是税务机关针对纳税人履行纳税义务情况申报的一项管理，上述定义明确了管理目标、方法、执行人和管理地位。纳税评估是在我国社会主义市场经济发展背景下应运而生的税收管理活动，既是对税收征收管理历史的继承和发展，又体现着未来税收管理的战略基

3、础和目标。由于规范化的纳税评估工作起步较晚，大量的理论和实践问题需要回答解决。随着理论研究和实践探索的进一步深入，纳税评估工作将逐步发挥出积极作用。一、纳税评估的基本任务和现实基础为什么需要纳税评估，这是有关纳税评估的基本问题，由于纳税评估源自税收管理需求并服务于税收管理，只能从税收管理角度予以考察。（一）税收甄别是纳税评估的基本任务纳税评估的基本任务前已述及，即税务机关对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断。这种判断实质上是税务机关对纳税人纳税申报信息真实性、准确性的一种“税收甄别”-10-，通过甄别，对纳税人履行纳税义务申报信息的真实性和准确性进行鉴证，以确保

4、纳税人按照税法规定真实、准确地履行纳税义务。所以，纳税评估是整个税收征收管理体系中的重要一环。自然地，税收甄别是税务机关受理纳税人纳税纳税申报信息后的首要工作，也是税务机关主要管理工作内容。纳税申报是纳税人将履行纳税义务情况向税务机关进行主动报告的一项法律行为，税务机关必须要对纳税人纳税申报真实性和准确性进行审核甄别，以确定纳税人报告信息的质量即真实性和准确性。由此，税收甄别是税收管理工作中的必经环节，不可缺失。换言之，未经甄别的纳税申报信息是不完整的，或不具备可靠性属性，缺少甄别环节的税收管理也是不完整的，当然缺乏税收公平性基础，无法体现税收管理职能。从此角度考虑，税收甄别是税务

5、管理机关的一项基本工作内容，是各项管理工作的先导。实际上，税收甄别始终贯穿着税收征收管理的整个进程。由于税收甄别总是以一定的税制形式、技术因素等为基础，不同的历史条件下，税收甄别的方法与形式也有所侧重或不同。（二）评估甄别的现实基础事实上，税务机关用以对纳税申报信息进行甄别鉴定的工具较为广泛，包括稽查、日常检查、专项检查、各种形式的纳税清算、汇算清缴等。纳税评估作为税务机关未来对纳税申报信息进行甄别鉴定的主要形式，应基于以下主要因素：1.经济背景(1)纳税人数量的迅速增加-10-我国社会主义市场经济在改革开放政策下取得了快速发展，经济总量迅速增长，纳税人数量持续上升。以各种检查或年

6、度一次性核查作为甄别纳税人申报信息真实性、准确性手段，已越来越不能适应经济发展现状对税收管理的需求，对纳税甄别鉴定的更高效率要求为开展纳税评估奠定了客观基础。(2)经济体利益多元化格局的形成国有企业的公司制改革、民营企业的大量涌现等昭示着社会主义市场经济条件下利益多元化格局的形成，多元化利益竞争格局强化着逐利动机，国家税收利益面临可能的侵蚀风险。由于逐利化动机日益成为左右纳税申报信息质量的重要风向，具有快速反应能力的纳税评估甄别当然成为维护国家税收权益的不二之选。2.管理背景(1)税务机关人均管户数大幅上升纳税人数量的大幅增加，带来了税务机关人均管户数的迅速上升，工作强度要求大幅上

7、升，原有的分散式纳税检查管理远不能适应新形势下对纳税申报信息的甄别鉴证管理要求。(2)税收管理工作内容的变化新形势下纳税人经济活动的多样性、复杂性与逐利动机的提高，使税源管理工作内容发生了较大变化，对纳税人履行纳税义务情况申报信息的真实性、准确性甄别鉴定日益成为税务机关税源管理的重要和首要内容。3.法律背景(１)税法公平性要求市场经济是法制经济，社会主义市场经济的发展对发挥税制公平职能提出了更高标准，要求对履行纳税义务真实性、准确性的税收甄别覆盖所有纳税人、涉及全面纳