中马会计准则比较-基于中国—东盟经济联合体

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1、中马会计准则比较:基于中国—东盟经济联合体【摘要】自2004年以来，中国与东盟十国共同举办中国—东盟博览会、中国—东盟商务与投资峰会，并积极推进中国—东盟自由贸易区的建成，中国与东盟十国的企业之间的合作将越来越紧密，东盟各国的企业会计准则趋同将是必然趋势，为此对中国企业会计准则与马来西来会计准则中的会计政策、会计估计变更和差错更正准则进行比较，为两国企业会计准则趋同做铺垫。【关键词】会计政策；会计估计；会计差错；追朔调整法；未来适用法6经济联合体，是指在市场经济中，打破所有制、行业、部门、地区的界限，由两个以上单一企业在专业化协作和经济合理原则

2、的基础上进行部分与全面统一经营管理所形成的经济实体。其主要形式有：经济联合体的主要形式有：跨区域的联合、跨行业部门的联合、工农城乡之间的联合、不同所有制之间的联合、中央企业与地方企业之间的联合、生产企业与学校科研单位的联合等。中国与东盟十国之间，在现有的经济格局下，要取得欧州联盟式的集政治、经济于一体的区域一体化组织，必须要经过初步的经济联合体这一阶段。而首要之责是对各国会计准则的存同求异，以满足各国经济主体联盟的会计信息记录与披露。下文主要对中国与马来西亚的会计准则之会计政策、会计估计变更和差错更正准则进行比较。一、内容比较分析（一）概念及确

3、认条件比较分析1.会计政策我国对会计政策的定义为：是指在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。马来西亚《财务报告准则第108号》中对会计政策的定义为：某一实体用于编制和标书表述财务报表的具体的准则、依据、惯例以及规则。如对不动产、厂房和设备进行后续计量时，采用的重估方法。2.会计估计变更6我国对会计估计变更的定义为：由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产和负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行高速调整。马来西亚对会计估计变更也作了详尽的定义：由于商业活动中各种不确定因素的存在，财务报表中某些项目的

4、金额是需要进行估计的。如坏账准备、折旧资产的经济寿命、存货残次以及质量担保等。但随着所依据的环境的变化、新信息的获取以及完善工作的进行，这些做出的估计很可能需要调整。当所依据的环境发生变化时，做出的估计也应该进行变更，这种变更成为会计估计变更3.会计差错我国《企业会计准则第28号》第四章明确指出，会计差错是前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错误。马来西亚《财务报告准则第108号》中未对会计差错进行定义，只对会计差错的影响时期及形成时期进行了解释：前期的差错往往是在当期才被发现。差错一般会在对财务报表各要

5、素的确认、计量以及披露的时候发生。（二）处理方法比较分析1.会计政策变更根据我国《企业会计准则第28号》的第二章第六条与第七条的规定，会计政策变更应根据具体情况分别按照规定的方法进行会计处理，主要有追溯调整法和未来适用法。但其核心问题是：是否计算会计政策变更的累积影响数，并将累积影响数调整期初留在收益。6会计政策变更能够提供更可靠、更相关会计信息的，应当采用追溯调整法处理，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外，即确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政

6、策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。①采用追溯调整法时，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。②采用未来适用法时不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年期初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。马来西亚《财务报告准则第108号》中对会计政策变更的处理也有两种方法：追溯调整法与未来适用法。①追溯调整法，其主要是指对所有的变更要进行追溯性的调整。追溯调整法要求实体对列报的最早前期受到影响的所有者权益各组成部分的期初数进行调整，并且如同新政策一直被采用一样，

7、对列报前期披露的其他比较数据也应一并调整。②未来适用法，当采用追溯调整法来处理会计政策变更并不可行时，实体可以采用未来适用法。在未来适用法下要将变更的会计政策应用于变更日及以后未来期间，同时对最早切实可行之日的比较信息也要进行调整。只有在以下条件之下，才可以采用该种方法：无法确定由会计政策变更所产生单期影响或累计影响；无法确定会计政策变更对比较信息所造成的单位影响或累计影响；无法确定从当前期间开始所产生的累计影响。62.会计估计变更我国《企业会计准则第28号》的第三章规定企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。会计估计变更仅影响变更当期的，其

8、影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。马来西亚《财务报告准则第108号》中解释了会计