试论电子商务对税收征管的冲击

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1、试论电子商务对税收征管的冲击我国目前已全面实行“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查”的税收征管新模式，在现阶段，对于完成税收收入任务，保证财政收入和实现对经济运行的调控及监督，促进我国社会主义市场经济的健康发展，都作出了重要的作用。但是，随着全球经济一体化的日益形成，电子商务、网络贸易的出现与发展，给这一征管模式提出了更高的要求，探求一种适应新形势的税收征管模式已成为税务机关迫在眉睫的问题。这里，笔者就电子商务对现行税收征管的影响及如何选择税收征管的新模式这一课题作粗浅的探讨。电子商务对现行税收征管的影响电子商务通过电子信息技术、网络

2、互联技术和现代通讯技术，使得交易涉及的各方面当事人借助电子方式联系，而无需依靠纸面文件、单据的传输，实现整个交易过程的电子化①。电子商务的出现，给税收征管工作带来的影响是前所未有的。1、电子商务对征收方式的冲击。随着电子商务的发展，国际互联网不仅取消了地域观念，同时也淡化了时间界限。电子商务下的纳税主体呈现多样化、模糊化和边缘化，而传统的征收方式是以税务登记为基础，以纳税人的所在地、纳税期限等要素来确定所发生的税款交纳地及纳税时间。而电子商务是在电子虚拟市场中进行的，从表面上看，大多数传统的用以认定常设机构的因素都无法寻觅。正如美国财政厅文件描述的那样“6电子商务好

3、像并未发生任何实际区域而是发生在电子空间的模糊世界之中，从事电子商务的人可以位于世界任何地方，他们的客户忽略或者并不关心他们所在的位置”②。这使传统的常设机构原则遭到挑战；另外，电子商务趋于无纸化运行，帐簿和凭证是以网上数字信息的形式存在，这些数字随时在变化，从而使征管失去了可信的审计基础；网上交易的电子化、电子货币、电子发票、网上银行开始取代传统的货币、银行、信用卡，现行的征管方式与网上交易明显脱节。2、电子商务对现行征管模式的冲击。我国现行的征管新模式运行以来，税收征管状况发生了很大的变化，征管质量和效率都有了很大的提高，但随着电子商务的出现，这种征管模式就暴露

4、出了它的局限性。首先，对纳税人自行申报而言，自行申报本身建立在国民的纳税意识比较高的基础上，而我国现有的情况，偷、逃、骗税的情况还存在，电子商务的无纸化使传统的稽查方式已无能为力；其次，普遍设立了办税服务厅，作为新征管模式的基础，而电子商务没有属地，也可无税务登记，征收上处于一个真空地带，各个属地的办税服务厅都没有权力对其征收；再次，电子计算机在税收征管中得到广泛应用，各地税务机关均购置了大量的计算机，并建立了局域网，但网络化程度还不够高，县与县之间、市与市之间的网络还没有形成，税务与银行、海关、工商以及各地政府、各地监督部门等还没有联成一个横向的网络。这样，对依赖

5、于网络电子商务来说，我们现有的网络无法承担起监控的任务。加强网络的建设，提高网络管理水平亦是税收征管中不能忽视的。3、电子商务的出现对税务人员素质的冲击。6我们现有的税务人员中，大多数政治和业务水平都比较高，在原有的税收工作中也都做出了很大的贡献，但随着我国加入WTO，人类正在迈进互联网的时代，电子商务显示出强大的生命力。对电子商务的征税，仅有政治素质和税收业务水平是远远不够的，税收人员对法律知识空白，计算机技术生疏，对外语的一知半解，将无法适应新时期的税收征管需要，因此说，电子商务的发展对税务部门的工作人员亦存在着较大的冲击和挑战，如何提高现有人员的素质是摆在我们

6、面前的又一课题。建立符合要求的税收征管体系针对现行的税收征管方式在电子商务中存在的不足，现行的征管模式是否在提法上可以考虑作一些变动：以纳税申报、税款扣除为前提，以监控税源为目标，以国际互联网为依托，以高素质的人才为保障，集中征收，科学管理，规范稽查。1、前提：纳税人通过上门申报、电子申报、邮寄申报、委托中介机构等多种申报方式，只是对有形的纳税人适用，而对电子商务，本人在此提出以“扣除税款”的方式进行征收，即依靠国际互联网，对电子商务发生的每笔虚拟的交易实行监控，一旦发生交易即自动扣除税款。有免、抵、退税的，再由纳税人申报，进行退回。电子商务使纳税人由自行申报转为税

7、务机关自动扣除，税务机关由被动的收税到主动的扣款，这是一个质的变化，这样既可有效杜绝偷漏税行为，也对电子商务这块税收真空地带实行了有效的征管。当然，要实现税务机关的自动扣除税款，要依赖对税源的全面监控。2、目标：税务机关的工作中心，以监控税源为目标。只有税源监控有效，才不会使税源流失。而针对电子商务而言，所谓税源监控，即是对国际互联网上的从事电子商务的站点实行全面监控，对每笔交易信息及时进入税务机关的数据库。6当然，要实现这一目标，首先，要制订与之相适应的法律、法规，使税务机关对国际互联网上的监控合法化。其次，要确定电子商务中服务器的位置和归属问题。第三，要在互