对电子商务税收征管的探讨(初稿)

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1、对电子商务税收征管的探讨2011年7月19日，中国互联网络信息中心（CNNIC）发布《第28次中国互联网络发展状况统计报告》。报告显示，截至2011年6月底，中国网民数量达4.85亿。我国网络用户的快速增长和网络基础设施的逐步完善，为电子商务的快速发展带来了巨大的动力与机遇。电子商务是商务领域的一场革命，其本身的特点与传统的商务活动有根本性的不同，交易电子化、交易透明化、服务个性化、高速创新性、交易隐蔽性等等，这些特点是传统电子商务所没有具备的。正因为有这些特点，电子商务带来了一系列的税收问题，对传统的税

2、收理论、税收制度提出了挑战。现行的税收制度、税收政策、税收管理以及国际税收在电子商务征纳税问题上漏洞百出。随着我国电子商务的高速发展，有必要对电子商务的税收征管问题进行探讨并提出有建设性的建议。一、电子商务的现状及发展趋势：（一）电子商务的现状2011年1月18日，国内知名的电子商务研究与传播平台——中国电子商务研究中心发布了《2010年度中国电子商务市场数据监测报告》。报告显示，在电子商务整体交易额中，2010年中国电子商务市场交易额已达4.5万亿，同比增长22%。其中，B2B电子商务交易额达到3.8万

3、亿，同比增长15.8%，增速有所放缓，但行业整体仍保持稳定发展态势。网上零售市场交易规模达5131亿元，同比增长97.3%，较2009年近翻一番，约占全年社会商品零售总额的3%。在企业数量方面，2010年电子商务企业数量已达25000家，其中，B2B电子商务服务企业达9200家，同比增长21.3%；B2C、C2C与其它非主流模式企业数已达15800家，同比增长达58.6%。2010年国内网上零售的用户规模达1.58亿人，预计未来几年，这一规模仍将迅速持续上升。2010年个人网店的数量已经达到了1350万家

4、，同比增长19.2%，预计未来三年内仍将稳定增长。电子商务企业分布方面，目前主要集中在长三角、珠三角一带以及北京、上海等经济较为发达的省市。浙江、广东、北京、上海等地区领跑全国；排名第一的浙江省，无论是电子商务企业的发展还是农村信息化建设，都排名在全国前列，在电子商务行业，蕴含着极富创新特质的浙江电子商务企业创新集群，如阿里巴巴、网盛生意宝等。（二）电子商务未来的发展趋势从《2010年度中国电子商务市场数据监测报告》可以看出电子商务的发展迅速，其呈现出的未来主要发展趋势主要有：第一，移动电子商务成为新热门

5、市场，在经历了对网络广告、网络游戏、垂直搜索、电子商务等热门市场的争夺后，随着时代到来，阿里巴巴、联想、百度等龙头企业己经纷纷抢滩布局移动支付、行业门户、移动搜索等移动电子商务市场。第二，小额外贸迎来新契机，金融危机以后，传统的大额交易受到冲击，海外买家的采购行为也发生了变化，小型批发商高频率的短单、小额单证正在取代大中型批发商的大额单证，这给以跨境小额交易为代表的外贸电子商务提供了新的发展契机。第三，企业电子商务应用呈现覆盖交易全流程的趋势。发布商机、寻找客户、洽谈订货、在线收付款、开具电子发票、电子报

6、关和电子纳税等商务流程，都能够通过电子商务平台完成。第四，电子商务立法问题逐步完善。国家工商总局出台了《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》，中国人民银行出台了《非金融机构支付服务管理办法》，上述法规都能有效地保证电子商务健康发展。在研究制定我国电子商务税收制度以及税收征管对策时，需要充分考虑到电子商务的未来发展趋势，并对未来的发展趋势进行分析，研究可能对税收制度及税收征管造成的影响。二、电子商务对税收征管的影响电子商务的快速发展不仅对现行税收制度提出了变革的要求，也深刻影响到了税收征管方式，特别是电

7、子商务交易无纸化、虚拟化、流动性、隐匿性的特点冲击着税收制度，使税收制度在电子商务领域的执行效用有限，增加了征管难度。（一）电子商务对税收登记的影响纳税登记是以从事生产、经营的场所或提供劳务的地点为纳税登记地点，确定纳税地点后，税务机关才能有效地组织征管力量对纳税人进行监督管理并依法征税。在电子商务交易模式下，经营者通常只需在互联网上建立一个网页或建立一个网站就可以开展电子商务交易。电子商务将传统的商店等有形的经营场所转移到虚拟化的互联网空间上了。由于网站、网页在不同的电脑上可以进入，由此税务机关很难找到

8、固定的经营场所，更加容易的逃避工商登记和税务登记。2010年7月1日《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》正式实施，该法规要求个人开网店将实行“实名制”，并需要提交姓名、地址等真实信息，具备相应条件的还应该办理工商登记注册，这为今后电子商务税务登记的实施铺平了道路。然而，虽然实行了“实名制”，在对经营者没有进行工商登记的情况下，税务机关很难对这类经营者进行有效地监督和管理，使税源减少，形成“漏管”。（二）电子商务对账簿、凭