高速公路固定资产折旧方法研究

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1、固定资产折旧方法研究罗熠（广东交通实业投资公司，广东广州510101）［摘要］本文探讨了高速公路固定资产的具体特征以及年限平均法和工作量法下企业的财务状况的差异,提出工作量法更为符合高速公路折旧的性质，进而探讨了工作量法的实际运用以及工作量法下的动态折旧管理问题。速公路固定资产折旧方法的选择和应用，对企业的营业利润有着巨大的影响，它直接决定了高速公路企业的会计信息质量，决定了高速公路企业的财务决算和经营业绩。一、高速公路固定资产折旧方法的选择1.高速公路固定资产折旧方法固定资产折旧是在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进

2、行的系统分摊。从本质上讲，折旧是一种费用，是固定资产在使用过程中由于逐渐损耗而减少的那部分价值。根据配比原则，对固定资产损耗的价值，应在固定资产的预计有效使用期内，以计提折旧的方式计入各期成本费用，从各期营业收入中逐步得到补偿。我国《企业会计准则——固定资产》规定，“企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总和法”，其中年限平均法与工作量法属于直线折旧法，双倍余额递减法与年数总和法属于加速折旧法。由于高速公路损耗较慢，营运期较长（一般为30年），因而《高

3、速公路公司财［关键词］高速公路折旧工作量法动态折旧高速公路是公路运输高度发展的产物，是社会发展的重要基础设施。截止2004年底，我国高速公路通车里程已达3.4万公里，位居世界第二①，“五纵七横”的国道主干线构架已初步形成。高速公路投资大，单位建设成本高，全国高速公路的平均建造成本为每公里3500万元，局部地形复杂路段甚至高达每公里5000万元以上②。可见在高速公路投资建设、营运管理的主体——高速公路企业中，固定资产在总资产中占据的比重相当大。据广东省16家高速公路公司的财务数据统计，固定资产占公司总资产的比例为80%－91%，相应计提

4、的固定资产折旧占公司主营业务成本的80%左右③。由此可见，高①人民网，2005年1月14日，《我国高速公路通车里程超过3.4万公里居世界第二》②《中原高速：中国高速公路的旗舰》，http://stock.21cn.com/htm1/182/1669/33473.htm1③④根据广东省揭惠高速、西部沿海高速、新台高速等16条高速公路资料统计得出高速公路务管理办法》中规定“公司固定资产的折旧方法一般采用平均年限法。对公路及构筑物，可以采用工作量法”。这条规定界定了高速公路折旧的特征，也界定了高速公路折旧方法的选择范围——年限平均法与工作量

5、法。1）年限平均法年限平均法是将固定资产的可折旧价值平均分摊于其可折旧年限内的一种方法，这种方法假定固定资产在使用期间内均匀地损耗，其计算公式为：年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）÷固定资产预计使用年限2）工作量法工作量法是根据固定资产在使用期间内完成的总的工作量平均计算折旧的一种方法，这种方法假定固定资产在使用期内依工作量均匀地损耗，适用于损耗程度与完成工作量成正比关系的固定资产或者在使用期内不能均衡使用的固定资产，其计算公式为：单位工作量折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）÷预计总工作量各期折旧额＝单位工作量折旧额×各期实际工

6、作量2.高速公路固定资产折旧方法的选择折旧方法的合理选择取决于两个因素：一是会计核算的基本原则，二是固定资产的具体特征。从固定资产的具体特征来看，高速公路的损耗主要来源于车辆荷载对路面、路基的挤压强度与挤压频率，属于典型的使用损耗。从会计核算的基本原则来看，高速公路收益的获取建立在车辆行驶而收取的通行费的基础上，通行费会随着经济的发展、车流量的不断增长而在营运期内呈现为曲线上升的态势，工作量法下计提的折旧额更加符合配比原则的要求，此外，由于高速公路资产价值很高，所以造成两种折旧方法下公司利润有着显著的差异。以广东省普惠高速公路为例，两

7、种折旧方法对利润的影响如下表：单位：万元状况和经营成果，更加符合相关性原则的要求。这一点也从我国现有高速公路企业中大部分均选择了工作量法作为高速公路折旧方法中得到了体现。二、工作量法的实际运用依据工作量法的计算公式，高速公路资产每期折旧额为实际车流量÷预测总车流量×（固定资产原值－预计净残值）其中预测总车流量一般可采用高速公路工程可行性研究中的预测数据，因而，在实际运用中需要关注的是实际车流量的计算与确定。目前，在高速公路营运管理公司，业务部对实际车流量的统计与财务部折旧计算时所采用的当期车流量存在着相互脱节的现象。业务部一般采用出口

8、车流量法或截面车流量法对车流量进行统计，财务部一般采用收入折算车流量法或预测车流量法进行折旧的计算。1.出口车流量法。该方法通过记录各收费出口站的车辆并将其折算成标准车型来统计当期的车流量。在这种方法下，一辆车只可能被记