试论中国会计相对于美国会计的优势.doc

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1、试论中国会计相对于美国会计的优势[摘要]中国是东方会计的新兴力量，而美国是西方乃至全世界会计的典范，两国会计模式都有太多值得研究的地方。本文在对中美会计模式进行比较时，打破了以前大多数文章中将美国会计的全部内容作为中国会计的借鉴范本这一固定思维，归纳出了中国会计的先进之处，以期有利于中国会计更好地认识自我、加快发展。[关键词]中国会计美国会计会计模式一、问题的提出及概念的界定（一）问题的提出既然要进行国别会计比较，就不可能不提到美国会计。作为当今世界上影响范围最广、内容最为完整的会计模式，美国会计有太多值得我们研究的地方。而作为世界上最大的发展中国家，

2、中国的经济正快速发展。随着经济体制由计划经济向市场经济的转换，中国会计也正发生着翻天覆地的变化。国内学者在把美国会计与中国会计进行比较时，关注点往往都是美国会计相对于中国会计的优点以及对中国会计的启示。诚然，美国会计的先进性毋庸置疑，但不会毫无瑕疵。同样，中国会计也并不是一无是处，相对于美国会计来说也肯定存在一些优点。本文拟通过对中美会计的比较以探求此优势所在。（二）会计模式概念及内容的界定会计是经济、政治、法律、文化、科技等环境的产物，一定特征的社会环境产生了与之相适应的会计模式。《现代汉语词典》把模式定义为某种事物的标准形式或使人可以照着做的标准样

3、式。而关于会计模式的概念及其包括的内容则有不同的观点：花莹（1997）认为会计模式是会计实践的、标准的、定型化的形式，是根据人们所观察到的会计特征所进行的描述，包括会计活动的指导思想、会计目标、会计信息的质量要求、管理体制、会计准则、会计组织、会计程序和会计方法。张流柱（2004）则认为会计模式是对一定国家或地区的标准化会计实践活动的综合或描述，包括管理体制、会计准则、会计信息质量要求以及会计监督。本文在展开论述时将会计模式所包括的主要内容界定为会计法律规范、会计准则（制定机构及国际协调化）、会计实务（会计报表报送对象、会计报表服务对象、报表注释、报表

4、格式）。二、文献综述关于中美会计模式的比较国内学者已经进行了大量深入的研究，其中很多学者都谈及到了美国会计模式对中国的借鉴。赵玉华（2000）在《中美会计模式比较》中从会计环境、会计规范体系、会计主要特征等方面对中美会计的异同进行了深入分析。冯吉福（2003）在其硕士论文中把中美会计模式分别界定为政府利益导向和投资人导向。刘世慧（2002）从会计管理体制、会计准则或会计制度的制定与颁布、会计核算及信息披露、会计监督、会计目标等方面对中美会计模式进行了比较，并分别从以上五大方面对建设有中国特色会计模式提出了建议。但是，关于中国会计相对于美国会计的优点所在

5、鲜有学者涉及，文献比较贫乏，不过也提出了一些有益的观点。张燕（2005）分别从会计理论基础、会计目标、会计法规体系、会计管理体制、会计监管体制以及会计教育六个特征探讨了中国会计的特色所在，暗含了中国会计模式的独到之处。三、中美会计模式的比较4表1：中美会计模式比较美国会计中国会计会计的法律规范证券法，证券交易法，GAAP会计法，企业财务报告条例，会计准则，会计制度会计准则制定机构民间会计团体（FASB）财政部国际协调不断指出国际会计准则存在诸多缺点积极向国际会计准则靠拢会计实务会计报表报送对象侧重于投资者以政府为主，兼顾各方经济利益会计报表服务对象微观

6、（个别企业）宏观计划报表注释条目繁多，且篇幅极大只是在会计政策选择等方面有硬性要求报表格式不统一统一四、中美会计模式存在差异的原因各国本身环境的不同正是造成各国会计模式不同的主要原因（王建新，2004）。只有深刻地认识和分析社会环境诸因素对中美会计模式的影响，才能深入理解中美会计模式的本质特征及其差异，才能为上述比较提供更充分的证据。（一）法律因素。现代社会日益成为法制社会，法律对社会各方面都产生着深刻的影响，会计自然也不例外。在属英美法系的国家，会计原则和制度一般不是通过立法作出具体规定，即使某些法律涉及到会计，通常也只是一些原则性的规定或要求。而在

7、属大陆法系的国家，其会计模式受法律的影响又深又广，有的甚至直接参与到会计工作具体的实施办法中。正因为美国会计过多强调行业自律、较少依赖法律，才使得其法律规范不如中国会计健全。（二）会计职业团体一个国家会计职业界的规模和能力对会计制度和会计实务带来的影响是不可忽略的。成立于1936年的美国“会计程序委员会”（CAP）在1959年被会计原则委员会（APB）取代，至1973年又成立了财务会计准则委员会（FASB）。至此，美国的会计职业团体业已十分成熟，其对会计实务的影响也日益增强，成为负责制定美国财务会计和报告准则的民间性指定组织。而中国的会计职业界由于起步

8、晚、发展慢，至今仍未形成规模，这使得我国会计准则只能由政府部门—财政部制定并发布实施。（三）经