作业成本法及其修正的比较分析

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1、作业成本法及其修正的比较分析作业成本法及其修正的比较分析作业成本法及其修正的比较分析作业成本法及其修正的比较分析作业成本法及其修正的比较分析作业成本法及其修正的比较分析作业成本法及其修正的比较分析2010年4月总第25卷第4期社科纵横S0IALSCIENCESREVIEWApr,2010VOL25N0.4作业成本法及其修正的比较分析田淑萍田芳(兰州商学院会计系甘肃兰州730020)【内窖擒要】本文分析了传统作业成本法的缺陷,探讨了修正作业成本法的优点.【关键词】作业成本法修正中圈分类号:F23文献标识码:A文章编号:11)07—9

2、106(2010)04-.0036--.04作业成本法.即基于作业的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确认,计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法.作业成本法为作业,经营过程,产品,服务,客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的分配方法.作业成本法系统认为组织的资源不只在产品的物质生产中消耗,还在许多辅助作业中同样被消耗,为不同顾客提供不同的产品需要消耗不同的辅助作业.作业成本法的目标是把所有为不同顾客和产品提供作业(包括上述辅助作业)所耗

3、费的资源价值测量和计算出来,并恰当地把它们分配给各位顾客和产品.本文通过传统作业成本计算法及其修正的讨论,来揭示成本管理会计的发展趋势,以及作业成本法在决策分析中的应用.一,传统作业成本法及其缺陷作业成本计算法建立在”作业消耗资源,产品消耗作业”的两个前提之上.根据这样的前提,作业成本计算的基本原理可以概括为:依据不同成本动因分别设置成本库,再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本,然后,分别汇总各种产品的作业总成本,计算各种产品的总成本和单位成本.由此可见,作业成本计算是将着眼点放在作业上,以作业为核心,依据作

4、业对资源的消耗情况将所消耗的资源的成本分配到作业,再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程,由此而得出最终产品成本(如图1所示).图一:作业成本计算原理图示根据基本原理,传统作业成本计算法的具体步骤是:第一步.确认主要作业和作业中心.—个作业中心就是生产程序的一个部分.例如,客服部门就是—个作业中心.“作业是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项.作业往往分散在企业的组织结构中,随着企业的规模,工艺和组织形式的不同而不同,确认作业可采用几种方法,一是绘制企业的生产流程图,将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来,每一

5、个流程都分解出几项作业,最后将相关或同类作业归并起来.另一种办法是从企业现有的职能部门出发.通过调查分析,确定各个部门的作业.再加以汇总.最后—个办法是召集全体员工开会,或采用面谈,问卷调查的方式,由员工或工作组描述其所完成的工作,再进行汇总.一般认为这种办法有助于提高全体员工的参与意识,加速作业成本管理的实施,而前两种办法可以较快取得资料,准确性高,不会对员工造成干扰.第二步,将归集起来的投入成本或资源分配到各个作业中心的成本库中,每个成本库所代表的是它所在的那个中心所执行的作业.因此,该步骤的成本动因是要确认每个成本中心的资源

6、耗用量.这一步骤的分配工作,反映了作业成本计算法的基本前提:作业量的多少决定着资源的耗用量,资源耗用量的高低与最终的产出量没有直接的关系.这种资源消耗量与作业量之间的关系就是”资源动因”.”资源动因”是本步骤分配的基础.例如,当”客服部门”被定义为一个作业中心时,那么,”服务小时”就成为一个资源动因.这时,许多与检验有关的成本将会归集到消耗该项资源的作业中心.第三步,将各个作业中心的成本分配到最终产品或产出或劳务或顾客上.例如,”处理订单”作业的成本动因是处理订单的份数,则应把第二步归集到处理订单作业成本库的总成本除以总订单份数,

7、得出的这一参数称为”作业动因?作者简介:田淑萍(1969一),女,兰州商学院会计系副教授.田芳(1987一),女,兰州商学院会计系教师.36分配率”,这是一个非常重要的参数,表示单位作业所耗成本.然后根据最终产品或劳务所占用作业数量得出最终分摊成本.这一步骤的分配工作反映了作业成本计算法的基本前提:产出量的多少决定着作业的耗用量.这种作业消耗量与企业产出量之间的关系就是”作业动因”.作业成本分配的计算公式为:(1)某成本库成本动因分配率=该成本库耗用的可归集总成本÷该成本库对应的作业总量;(2)某产品应分配的某类作业成本=该类作业

8、成本动因分配率×该产品消耗的该类作业量;(3)某产品应分配的全部作业成本:该产品应分配的各类作业成本的总和.综上,传统作业成本法的计算思路是:先将资源成本分摊到各项活动上,然后再分摊到各产品或客户上.作业成本计算法上述基本步骤可用图2所示:第一步确