关于遗产税的研究

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1、关于遗产税的研究内容提要：遗产税虽未在建国后的税收实践中征收过，但在我国税制体系设计中却占有一席之地，并被赋予了调鹏节贫富差距的厚望。本文阐述了在我国征所收遗产税的必要性以及如何科学合理地设垌计遗产税制度等问题，提出了遗产税宜作阢为中央税并专门用于社会保障支出等观点膂。在正视我国开征遗产税所面临困难的基础上，本文从一些独特的视角对遗产税的开征难点进行了分析。关键词：遗产税征擂税意义制度设计难点分析自英国169蚣4年开征遗产税以来，世界上大部分发达邃国家和部分发展中国家以及我国香港、台浠湾等地区都相继开征了遗产税。遗产税在订实现社会公平、鼓励个人勤劳致富和组织嘧财政收入等方面发挥

2、了独特的作用。我国买在20世纪40年代国民党统治时期曾征惹收过遗产税，中华人民共和国成立后，1拶950年中央人民政府政务院颁布的《全国税政实施要则》中对遗产税税种给予保奁留，但同年规定薪给报酬所得税和遗产税＆暂不开征。1994年我国工商税制改革栅方案中的18个税种中又包括了遗产税。憋由此可见，遗产税虽然在建国后的税收实绗践中没有开征过，但在我国税制体系设计菽中却始终占有一席之地，并被赋予了调节帏贫富差距的厚望。从理论上论证遗产税开征的现实意义，研究其征税制度，对于遗咤产税适时从构想走向实践、发挥其应有的痂作用具有重要意义。11/11一、我国开征遗产轮税的理论意义和现实意义从我国

3、现行税届制结构的设计来看，作为辅助税种的遗产褂税的缺位，在一定程度上弱化了税收调节贼的整体功能。一般而言，对个人收入分珑配的调节，需要个人所得税、消费税、财颊产税、遗产税等税种的相互配合。而现阶浊段，已经开征的税种仍存在诸多缺陷，遗巅产税则处于缺位状态，这种状况削弱了税忉收对于收入公平分配的调控功能。首先袄，我国现阶段消费税在调节收入分配方面蔟的作用有限。我国现行消费税征收范围窄，只涉及11类消费品，大量的消费行为绻被排除在征税范围之外，并且消费税对居卿民个人收入的调节主要体现在支出环节，涵只有居民购买了应征消费税的消费品，税裆收才能发挥调节作用，否则，消费税就无梅法进行调节。消

4、费税征收范围窄以及在个〕人支出环节发挥作用的特点决定了该税种某在调节收入分配方面作用的局限性。其罅次，我国现行财产税还很不完善。现行财贰产税主要包括房产税、契税、车船使用税敞等税种，存在征税范围窄，计税依据不科弓学，税率设计不合理，内外税制不统一等叁一系列税收制度上的问题。而现阶段房产挺已成为很多高收入者的投资或储蓄方式，蝎如果没有有效手段掌握纳税人出租房产等ⅸ信息，现行政策对个人财产存量又不征税╈，这部分房产的财产税就无法征收。此外踔11/11，由于一些必要的配套措施没有跟上，如坂尚未建立公民财产登记制度等，我国现阶樵段财产税的征管又很薄弱，限制了财产税吗对收入水平的调节功能。第

5、三，我国目ガ前对个人收入分配的调节几乎完全依赖于笤个人所得税，而我国现行个人所得税由于巯税收制度和税收征管方面都存在诸多缺陷描，难以独自担此重任。自1994年以来阈，在个人所得税的10个征税项目中，一ぱ直是工薪所得唱主角，占全部个人所得税收入的50%左右。个人所得税收入占财媛政收入的比重在1996年至2000年贰间分别为%、3%、%、%、和%.①可杈见，个人所得税在调节居民收入分配差距桔方面，作用也十分有限。为了较好地发挥税收调节收入分配的作用，除了需要完善现行的个人所得税、财产税和消费税之外，还应尽快开征遗产税。遗产税是对所鸹得税、财产税等税种在调节个人收入分配勺方面起补

6、充或弥补作用的不可缺少的重要靓税种。遗产税的征收有助于实现社会公舵平目标1.体现量能负担原则，缩小收智入分配差距。遗产税虽然只在公民死亡、痂遗留财产环节征收，不能及时地对收入差矣距进行调节，但由于其调节对象是少数极嘶富有者，且遗产税的税率一般较高，因此艉遗产税这一在特殊环节征收的税种能在一葫定的年限内发挥矫正收入差距的作用，使猴收入差距在代际之间的传递受到阻碍。此唢11/11外，遗产税的征收符合量能负担的税收公夼平原则。从理论上说，测定纳税人纳税能瞟力的标准通常有三种：收入、财产和支出圈。财产之所以被认为是衡量纳税人纳税能蔓力的合适尺度，一方面是因为纳税人可以倬利用财产赚取收入；另

7、一方面，纳税人如伢果通过遗产继承或接受捐赠而增加财产拥篚有量，也会给纳税人带来好处，增加其纳虢税能力。因此，财产代表着纳税人一种独瑜立的支付能力，对财产征税，能体现税收恶的公平原则，实现社会公平的目标。2射.促进机会均等。传统的社会公平观念强剥调结果均等，而市场经济条件下则更强调妊机会均等。传统的结果均等的观念形成吃词“大锅饭”的局面，严重阻碍了生产力的黥发展。机会均等的原则强调使纳税人在同一起跑线上展开竞争，并允许在此基础上产生合理的个人收入之间的差别，以充分俳