关于遗产税的研究

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1、关于遗产税的研究提要：遗产税虽未在建国后的税收实践中征收过，但在我国税制体系设计中却占有一席之地，并被赋予了调节贫富差距的厚望。本文阐述了在我国征收遗产税的必要性以及如何合理地设计遗产税制度等，提出了遗产税宜作为中央税并专门用于保障支出等观点。在正视我国开征遗产税所面临困难的基础上，本文从一些独特的视角对遗产税的开征难点进行了。　　自英国1694年开征遗产税以来，世界上大部分发达国家和部分家以及我国香港、等地区都相继开征了遗产税。遗产税在实现社会公平、鼓励个人勤劳致富和组织财政收入等方面发挥了独特的作用

2、。我国在20世纪40年代国民党统治时期曾征收过遗产税，中华人民共和国成立后，1950年中央人民政府政务院颁布的《全国税政实施要则》中对遗产税税种给予保留，但同年规定薪给报酬所得税和遗产税暂不开征。1994年我国工商税制改革方案中的18个税种中又包括了遗产税。由此可见，遗产税虽然在建国后的税收实践中没有开征过，但在我国税制体系设计中却始终占有一席之地，并被赋予了调节贫富差距的厚望。从上论证遗产税开征的现实意义，其征税制度，对于遗产税适时从构想走向实践、发挥其应有的作用具有重要意义。　　一、我国开征遗产税的

3、理论意义和现实意义　　（一）从我国现行税制结构的设计来看，作为辅助税种的遗产税的缺位，在一定程度上弱化了税收调节的整体功能。　　一般而言，对个人收入分配的调节，需要个人所得税、消费税、财产税、遗产税等税种的相互配合。而现阶段，已经开征的税种仍存在诸多缺陷，遗产税则处于缺位状态，这种状况削弱了税收对于收入公平分配的调控功能。　　首先，我国现阶段消费税在调节收入分配方面的作用有限。我国现行消费税征收范围窄，只涉及11类消费品，大量的消费行为被排除在征税范围之外，并且消费税对居民个人收入的调节主要体现在支出环

4、节，只有居民购买了应征消费税的消费品，税收才能发挥调节作用，否则，消费税就无法进行调节。消费税征收范围窄以及在个人支出环节发挥作用的特点决定了该税种在调节收入分配方面作用的局限性。　　其次，我国现行财产税还很不完善。现行财产税主要包括房产税、契税、车船使用税等税种，存在征税范围窄，计税依据不科学，税率设计不合理，内外税制不统一等一系列税收制度上的问题。而现阶段房产已成为很多高收入者的投资或储蓄方式，如果没有有效手段掌握纳税人出租房产等信息，现行政策对个人财产存量又不征税，这部分房产的财产税就无法征收。此

5、外，由于一些必要的配套措施没有跟上，如尚未建立公民财产登记制度等，我国现阶段财产税的征管又很薄弱，限制了财产税对收入水平的调节功能。　　第三，我国对个人收入分配的调节几乎完全依赖于个人所得税，而我国现行个人所得税由于税收制度和税收征管方面都存在诸多缺陷，难以独自担此重任。自1994年以来，在个人所得税的10个征税项目中，一直是工薪所得唱主角，占全部个人所得税收入的50%左右。个人所得税收入占财政收入的比重在1996年至2000年间分别为2.6%、3%、3.4%、3.6%、和4.9%.①可见，个人所得税在

6、调节居民收入分配差距方面，作用也十分有限。　　为了较好地发挥税收调节收入分配的作用，除了需要完善现行的个人所得税、财产税和消费税之外，还应尽快开征遗产税。遗产税是对所得税、财产税等税种在调节个人收入分配方面起补充或弥补作用的不可缺少的重要税种。　　（二）遗产税的征收有助于实现社会公平目标　　1.体现量能负担原则，缩小收入分配差距。遗产税虽然只在公民死亡、遗留财产环节征收，不能及时地对收入差距进行调节，但由于其调节对象是少数极富有者，且遗产税的税率一般较高，因此遗产税这一在特殊环节征收的税种能在一定的年限

7、内发挥矫正收入差距的作用，使收入差距在代际之间的传递受到阻碍。此外，遗产税的征收符合量能负担的税收公平原则。从理论上说，测定纳税人纳税能力的标准通常有三种：收入、财产和支出。财产之所以被认为是衡量纳税人纳税能力的合适尺度，一方面是因为纳税人可以利用财产赚取收入；另一方面，纳税人如果通过遗产继承或接受捐赠而增加财产拥有量，也会给纳税人带来好处，增加其纳税能力。因此，财产（包括继承的遗产）代表着纳税人一种独立的支付能力，对财产（包括继承的遗产）征税，能体现税收的公平原则，实现社会公平的目标。　　2.促进机会

8、均等。传统的社会公平观念强调结果均等，而市场条件下则更强调机会均等。传统的结果均等的观念形成吃“大锅饭”的局面，严重阻碍了生产力的发展。机会均等的原则强调使纳税人在同一起跑线上展开竞争，并允许在此基础上产生合理的个人收入之间的差别，以充分发挥纳税人的潜力。相对于结果均等而言，机会均等原则是公平与效率的统一。机会均等包括很多方面，如受机会、工作机会均等等，毫无疑问，初始资本（即财富）是机会的重要组成部分。如果一个人通过接受一笔遗产而解决了创业