管理会计学科建设方向及其相关理论新认识

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1、管理会计学科建设方向及其相关理论新认识一、历史回顾(一)哈特菲尔德的“簿记的历史辩护”是会计学科建设里程碑式的文献哈特菲尔德(HenryRandHatfield，1866～1945)是美国会计理论建设的先驱者，其著作在形成会计理论的初期发挥了重大作用，至今仍有一定的影响。他从1904年起，在美国著名学府加州大学伯克利分校长期任教。“簿记的历史辩护”是他于1923年作的一篇公开演讲，产生了广泛的影响，美国著名学者A・C・利特尔顿(A・CLitlleton)对该文推崇备至。该文被认为是20世纪20年代的一篇极为重要的文章。这次历史性演说的主要意思是“我肯定所有我们在大学中讲授会计课程的人，都因为

2、受到同事们不言而喻的轻视而感到羞辱，他们轻蔑地把会计看成是一个闯入者，一个先知者中的俗人，一个贱民，其出现有损于学术殿堂的圣洁。”菲尔德当时说出的这样一些动人心弦的话，意在指出：会计作为一个具科学性的学科(scientific13discipline)，在职业界内外都没有得到认可。这是由于这个学科的学术基础远未建立。因而无法取得“可敬重性”。而会计的学术基础能不能建立起来，其学术水准能不能提高?是会计学术能不能充满生机与活力的关键所在，也是会计这个专业能不能得到人们敬重的关键所在。那么，人们在当时以至此后较长期间内，又怎样努力来提高会计这一学科的学术水准呢?这又须从一些相关科学的共同性问题说

3、起。(二)如何提高学科的学术水准，以提高其可敬重性可以从两个方面进行分析：其一，在教学与研究中引进数量方法，以提高其科学性13(1)历史背景。“产业革命”是十八世纪六十年代，首先在英国发生的从工场手工业过渡到使用机器生产的工厂制度生产方式上的重大变革，历时约100年，至十九世纪中叶趋于完成。西方其他国家法、德、意等国也大致经历了类似的过程。由于新兴的社会经济制度的建立，产业革命以后，自然科学作为以数学为基础的“硬科学”，在认识自然、改造自然方面获得了巨大成功，为社会带来了巨大的物质财富的增长，从而导致了人们对自然科学技术的崇拜。自然科学技术的成就被认为是用以“精神定量”为基本特征的“科学思维

4、”探索客观世界的基本规律所取得的成就。马克思(1818～1883)生前看到了科学技术的发展在提高社会生产力方面所取得的巨大成就。因而认为，“一门科学只有能成功地应用数学时，才算达到了真正完善的地步”。这意味着：一学科的定量化，才能实现它的精密化、成熟化、完善化，即只有建立在严密数学分析基础的硬科学，才能算得上真正的科学。这可以看作是对如何认定一门学科的科学性的一股强大的思潮。(2)在经济科学领域的具体体现。可用最具权威性的诺贝尔经济学奖的颁发为例进行说明。诺贝尔奖于1901年开始颁发时，原来只设物理学、化学、生物学或医学、文学与和平五个奖项，并没有设诺贝尔经济学奖。在讨论要不要设诺贝尔经济学

5、奖时，有的自然科学家就提出：他们怀疑经济学能否保证它的“科学性”，即能否使经济学奖与物理学奖或化学等“硬科学”奖处于平等地位，因而久议未决。直至1969年，才正式确定把诺贝尔经济学奖第一次颁发给挪威经济学家拉格纲・弗里希(RagnarFrisch)和荷兰经济学家扬・丁伯根(JanTinbergen)。这两位得奖人，都是“经济计量学”这一学科的开拓者和奠基人，由于他们的工作使经济学这一传统学科更趋定量化、精密化了，也意味着更加科学化了(也就是使经济学进入了“精密科学”的行列)，从而可被认为是真正的科学，也可象物理学、化学等“硬科学”一样有资格取得诺贝尔奖的桂冠。这一诺贝尔经济学奖颁发的标准连续

6、沿用了9年，从1978年开始，才对上述“精密性至上”标准有所超越。13(3)在管理会计领域的具体体现。值得注意的是，美国管理会计领域出现的数字化浪潮，20世纪60年代到70年代就已经开始了，具体表现为在这一时期，管理会计的研究文献侧重于数学模型方面的论题，特别是关于运筹学应用于管理会计方面的论题大大增加了。以上述研究性理论为先导，管理会计教材的撰写，20世纪70年代到80年代，也兴起了一个应用较高深数学的热潮。西方在这一领域的许多名家在这一时期出版的影响较大的教科书，如H．Bierm，Jr等合著的ManagerialCostAccounting(1976)、G．Shillinglaw编著的M

7、anagerialAccounting(1977)、JackGray等合著的CostandManagementAccounting(1982)、RobeaS．Kaplan编著的AdvancedManagementAccounting(1982年第1版)，都较广泛地应用了许多高等数学方法(如微积分、数学规划、矩阵代数、投入一产出模型、排除论、蒙特卡罗模拟法等)，似乎这是管理会计进行学科建设应继续遵循的一个方向。