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1、影响征税成本的因素分析[摘要]税收的效率关系到税收的投入产出,我国的征税成本远高于国外发达国家的水平。影响征税成本的因素主要有:税收环境、税制的复杂性和征管模式、税务机构设置与分布、政府部门的征税成本意识、税务服务。对这些因素的分析,将有助于决策者解决征管过程中成本过高的问题,从而提高征税的效率。[关键词]征税成本;税收环境;效率征管投入包括三个方面:一是征税成本,指税务机关征税花费的行政管理费用支出和其他支出;二是纳税成本,又称奉行纳税费用,指纳税人为完成纳税义务所发生的费用,包括经济、时间等方面的损失,例如税务登记、纳税申报、税款缴纳、税务检查等整个纳税过
2、程中的时间耗费及纸张、记录等方面的费用,此外还包括纳税人的心理压力等;三是由于税务机关放弃对一部分纳税人的管理或纳税人偷逃税款导致税收收入的损失而造成的机会成本。目前我国的征税成本已达5%～6%,而西方国家的征税成本一般只在1%左右。因此,我国必须对其加以控制,并使其逐步降低,解决这一问题的关键是找出影响我国征税成本的各项因素。本文试图对影响征税成本的各项因素进行分析,以供决策者解决征管过程中成本过高的问题,从而提高征税的效率。一、税收环境因素税收环境,说到底还是社会环境,它是指税收管理和社会政治、经济、法律、科学、文化、自然条件等方面之间的相互联系,以及由此
3、决定的管理主体和管理客体之间的关系。在社会制度和税收法制确立并相对稳定的条件下,文化习惯、自然条件等因素的可塑性很小,但地方政治经济因素对税收的影响却很大。由于税收涉及社会政治经济生活的方方面面,是市场经济社会各方面利益矛盾的焦点所在,因此,税收征管效率的高低必然要受到社会各方面诸多因素的制约。1.经济背景。经济决定税收,经济发展程度决定着税源状况,它是影响税务机构效率的基础性要素。经济发展程度的影响,主要体现在两方面:一是一个地区所拥有的经济税源的总量,即税源有多少潜力可挖,这是税务机构效率的基础和前提;二是一个地区的经济税源分布情况,主要是税源的集中化程度
4、。一般而言,一个地区的经济发展水平越高,税源越宽,税收收入就越高,在既定的征管成本下,它具有规模效应,从而相应具有较高的税务机构效率。2.法律因素特别是税收法律的因素。一个国家法律制度的完善对于税收的征收管理来说是可靠的基础,完善的法律有利于增强公民的纳税观念,严格的执法可以降低征税的难度。(1)税收立法影响。依法治税的前提是有法可依,作为税法主体的征纳双方的权利和义务必须由法律来界定。如果税收立法缺位,将造成许多涉税问题的处理无法可依,无法保证执法的需要,从而增加征管成本,降低征管效率,并且可能引致税务机关超越自身的职责权限,侵害纳税人的合法权益,诱发纳税人
5、不遵从法律,损害税收工作的效率。目前我国税收法制很不完善,连《税收基本法》也未出台,1994年开始实行的新税制,多数以条例形式出现,法律地位不高,有许多问题还没有规定或规定不清楚,在税收征纳过程中极易产生分歧,加大税收成本;加之社会纳税观念不强,执法缺乏刚性,税收政策在贯彻过程中受干扰,多种偷逃骗税问题屡查不止的情况仍然很突出,税收法制环境的完善已是一个十分紧迫的问题。(2)税收执法的影响。在有法可依的基础上,需要建立以公正和效率为根本价值取向的强有力的税收司法保障体系。如果涉税违法行为得不到制裁,将削弱税法的刚性和权威性,使税收法律成为一纸空文。(3)执法环
6、境。税收执法环境主要包括:各级政府对税收工作的重视和支持程度,相关部门的协作配合,民众的依法纳税理念,税务机关的整体形象和地位。执法环境越好,税收征管成本就越低,税收机构效率也就越高,同时纳税人偷逃税的现象将越少,税收征管制度效率也将越高。3.公民的纳税意识。纳税意识的高低决定纳税人的纳税积极性,我国纳税人理性化程度不高,税收遵从水平较低。我们在承认社会公民纳税意识不断增强的同时,仍要看到,在市场化进程中,许多新办企业、新兴业户对税收的本质功能仍缺乏应有的理解。一些纳税意识差的个体工商业户,财务账证不健全,使税务机关无法对其实行税务监控。另一方面,对许多增值税
7、一般纳税人,税务系统已采用ＩＣ卡、数据采集器等电子申报手段,而许多老财会人员一时无法适应现代化的办税要求,落后的办税能力与高科技电子申报的反差很大,阻碍了税收征管改革的进程。纳税人素质参差不齐,影响了整个纳税环境,干扰了市场经济要求的公平竞争秩序,是制约税收征管效率的主要因素。4.技术因素。(1)良好的技术配备是提高税收效率的基础,税收电子化可以降低征税成本和纳税成本。税收电子化就是实现税收征管全过程的计算机化、网络化,全面准确地收集纳税人资料,为税收征管服务;提高税收资料的处理效率,降低税收成本;为纳税人提供方便快捷的服务,降低纳税人的奉行纳税成本。尽管我国
8、税务系统计算机的配置已较多,但软件开发
