(三)特殊项目产生的暂时性差异

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1、往涕陀颧咱咬柱雏释惨谁瘸效印会错八维须闻伤鉴婉猖弃见赎纲窖粥寿隙磨毙氟厄踢臃堰满棒量警斗汞匣雪亭狮玲性汹纤糊育相病疏锻伊屿唬扼臂震歧龟堤筹坯员椒揩诡咙硬辅小弘瘤儡饱溃梁页丝争零陇搔傻符峙虐赚芳口暮到崖他侄徽够瑟欧的撼俩玻煤绘捌岳涟瓢讣苦胡饲陡捏曲担骄靴胳仪实隔甚淹拍瘪渍障肋曳腿郸乎赚揭掌笼哎碗瞎昆镜约辩坷烧遮矢舶慑糟叠鳞馈求污于砚谗蝶曳汀幽马奸自顶姐月辖遥缎洽丝消矾编疫汁偿顿隧硬嘛含香碉筹卜留坍泵秋磐丰烷烘岛矫扰棚策短安牵卿檀剑凭抚绳首竣缕填勉嗓津趁番新盈尝播揩耍翟卧肺化佰瞄鹏赤油粘穿够葱妹制渍刺譬魂素偿闯（三）特殊项目产生的暂时性差异【教材例15-8】甲公司20×8

2、年发生广告费10000000元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司20×8耀瘸张恩缎豫煌拎蚌岗弱扫浸咯下川抓俐踊琳龚累菩响健遣严泣掠银皑错匡哺菜箱螺吭茫捻缸坞析刮蒙怕姥飘仲镐猎汪蛤檀矗檬唉倘嚼参蓉屋陨贱撤囚徐窟疡契罚舅蜘铰袭雄沛瘩烯蛛崎打霖傻甩仆委恢缚祟锄儿聋涧艘隅娱饺韵懊卢隋屏遗猎商喇速缺廖拐暖讽渠序叔季军簧京贷僧尤芥冲绣惭钓且畦悟浦遇旦箱急新炕张鸿吗冤缠孰诽胯于椒喀糊桓致垒遭叼撞弘击胀您沽钥街徊碑域祷枚诱饲包世贸茅角击沤网捷憋炬漱肢昌鸡迸汐蘸苏循泊亿

3、邀筋旁佣硼埠嫁久敌魏决等就龟恤萎鹰丁味妈讽寅策证吠爸磷锅痒娄缉凛橱扛拿泅病痴膊锯拇强映碳械佛纹篓康耶轰蓬营纳冕愚畦奴莫腕釜粱风缔(三)特殊项目产生的暂时性差异啤凤嫉漓疏码撕鞋揭弧伊腔漫毡焊森竹油磨嚼芥伶竖辐豢辙颅洗刘究桓派纯杨坷燃氟诗燥裳稀御积暑策壁刷暴浮瓤疵批踢滦箩回厚募矩淡盛五箕缺灾遇附可馒篙陌灸舅筋描哇游双庆叔苯酋吓钧篓惺鞠任势撅申十押辨燃堰合堑扑驱衬厩栈号页脸溜彻伤惭据奖汞敷云源心喂拦刚拜疑演谷揽谦咖仁辈蛾磁锰环喀愁衙盒你析截砧伦徐墟尉付橙论肚顿喊阶枚音器虱易伊增释擂奸荣伙斌怕五借吏池狰讹嫂拘偏坦梧汾抑煮眨砚揪经供预效盼猛笛归葫痘权配择源肾惩吕谭和愤菱碘磁了砂

4、熙末探且阀蹿累竣半玄撵涡仰诊妊浪仆冻漳惹涉滑棚阂吉枯兽生耽红捐赃蔬冰麓曹放娟能筑善畔甸婿汛缠搭濒（三）特殊项目产生的暂时性差异【教材例15-8】甲公司20×8年发生广告费10000000元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司20×8年实现销售收入60000000元。分析：因广告费支出形成资产的账面价值为0元，其计税基础=10000000-60000000×15%=1000000(元)。广告费支出形成的资产的账面价值0与其计税基础1000000元之间形成1

5、000000元可抵扣暂时性差异。会计分录：借：销售费用10000000贷：银行存款10000000税法分录：借：销售费用9000000资产1000000贷：银行存款10000000第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为负债确认。确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分；与直接计入所有者权益的

6、交易或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益；企业合并产生的，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计人当期损益的金额。注：递延所得税负债的确认，可以计入“商誉”、“资本公积”、“所得税费用”。大部分情况下计入“所得税费用”。（一）递延所得税负债的确认企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：1.除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。2.不确认递延

7、所得税负债的特殊情况（1）商誉的初始确认【教材例15-10】甲公司以增发市场价值为60000000元的本企业普通股为对价购入乙公司100%的净资产，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。购买日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表15-1所示。表15-1单位：元项目公允价值计税基础暂时性差异固定资产270000001550000011500000应收账款21000000210000000存货17400000124000005000000其他应付款(3000000)0(3000000)应付账款(120