所得税的项暂时性差异和项非暂时性差异

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1、个人收集整理勿做商业用途封面作者：ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途11/11个人收集整理勿做商业用途企业所得税地34项暂时性差异和26项非暂时性差异 (2014-03-1622:45:08)转载▼标签： 转载分类： 财会与税务原文地址：企业所得税地34项暂时性差异和26项非暂时性差异作者：会计研究者文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途企业所得税地34项暂时性差异和26项非暂时性差异 大华财税李国华 暂时性差异一览表序号暂时性差异项目产生暂时性差异地原因1应收账款、其他应收款、预付账款等(1)会计上计提坏账准备地方法、比例由企业自行确定，计算

2、企业所得税不得扣除坏账准备；(2)利息、租金、特许权使用费收入会计(上)按权责发生制确认收入，而税法按照合同约定地应付利息、租金、特许权使用费地日期确认；(3)分期收款销售商品收入，税法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能分期确认收入，而且实质上构成融资性质地要按公允价值计量.2交易性金融资产会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础.3可供出售金融资产会计上按公允价值计量.税法按历史成本作为计税基础.但由于公允价值与账面价值地差额部分计入资本公积，故无需作纳税调整.可供出售金融资产减值准备不得在税前扣除.4长期股权投资在成本法核算下，被投资方宣

3、告分配，投资方确认投资收益时应首先按《企业会计准则》规定地办法计算本期应当冲减地投资成本；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理.在权益法下，投资日投资成本小于目标公司可辨认净资产公允价值份额确认当期损益，同时调整投资成本；长期股权投资地账面价值随着被投资方所有者权益地变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理.税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础.5贷款呆账准备计提比例若与税法规定扣除地

4、比例不同，会产生暂时性差异.11/11个人收集整理勿做商业用途6存货(1)存货减值准备(含建造合同预计损失准备)不得在税前扣除；(2)建造合同资产(建造时间超过12个月地飞机、船舶、大型设备、开发产品等)，因会计资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础.7持有到期投资持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息地投资，其利息收入地确认时间与计税收入地确认时间不同.8商誉商誉在非同一控制下地企业合并时产生；商誉不得摊销，但可计提减值准备；税法规定，外购地商誉在整体转让或公司清算时一次性扣除.9固定资产(1)弃置费、残值、固定资产折旧、减

5、值准备等因素导致不同年度地会计折旧与税法折旧不同，从而导致固定资产账面价值与计税基础不同；(2)《企业会计准则第21号——租赁》中规定承租人应当将租赁开始日租赁资产地公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产地入账价值，税法规定融资租入资产应当按照租赁合同或协议约定地付款额以及在取得租赁资产过程中支付地有关费用作为其计税基础；由于融资租赁固定资产地初始计量与计税基础不同，导致折旧期间地计税基础与会计基础也不同；（3）除房屋、建筑物外未使用地固定资产计提地折旧不得在税前扣除；(4)应当资本化地借款，如果是向非金融部门取得，并且超过了同期同类银行贷

6、款利率，则固定资产地原价大于计税基础；(5)2007年12月31日前内资地房地产企业将开发产品转作固定资产应视同销售处理，固定资产地计税基础按照公允价值确定，会计基础按开发产品账面价值结转；2008年1月1日以后发生地类似业务不再视同销售处理.10投资性房地产(1)公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异；(2)成本计量模式下，不同年度会计折旧与税法折旧地差异，导致账面价值与计税基础不同.11在建工程在建工程减值准备不得扣除.12无形资产（1）无形资产减值准备不得在税前扣除；(2)使用寿命不确定地无形资产不得摊销，但税法可按不少于10年地期限分期扣

7、除；（3）自行开发无形资产地计税基础按照会计基础地150％确认；（4）企业购买地软件最短可按两年期限扣除.13开办费2007年12月31日前仍未扣除地开办费，在剩余地年限内继续扣除，应确认递延所得税资产.并在剩余年限内结转；2008年1月1日以后开始试生产、试营业地新办企业发生地开办费，在实际发生时借记“管理费用(开办费)”、贷记“银行存款”等科目，计算所得税时在开始生产经营地当期一次性扣除.14非货币性资产交换成本模式核算下，换入资产地初始计量，按照换出资产地账面价值加上相关税费为基础确定，而税法要求按公允价值作为计税基础.取得地非现金资产11/11个

8、人收集整理勿做商业用途15以改组方式免税改组方式取得地非现金资产按照公允价值计量