上市公司会计政策选择研究

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1、上市公司会计政策选择研究摘要：国际会计准则委员会（IASC）发布的第1号国际会计准则《财务报表的呈报》对会计政策的定义是：“会计政策是企业在编制和呈报财务报表时所采用的特定的原则、基础、惯例、规则和实务。”鉴于国际会计准则广泛的包容性，我们可以认为上述原则、基础、惯例、规则和实务并非分别特指不同的对象。企业的存在和发展有利于我国经济市场的发展，从而为市场增加竞争因素、促进科学技术的创新、缓解我国的就业压力、为人民的生活提供众多的便利等等，同时，也有利于我国国民经济的提升从而促进我国社会稳定。但是，企业会计规范化也存在着极多的问

2、题，从而制约企业的发展。因此，本文针对上市企业会计规范化的具体问题进行了较为深入的分析，认为我国上市企业会计工作存在的问题主要表现在会计基础工作没落实、会计工作依法度不高、会计信息诚信度底、会计人员职业道德素质有待提升等等方面，针对这些问题，笔者认为应该抓准对导致这些问题的重要原因，并依据这些原因从根本上解决问题。关键词：上市公司会计工作会计核算1．绪论1.1研究目的不同的会计政策选择导致不同的会计信息，对企业利害关系集团会产生不同的利益分配结果，对其投资决策行为也将产生不同的影响，进而影响社会资源的配置效率。由于我国资本市场

3、的不完善，我国上市公司进入资本市场的主要目的仍在于“圈钱”，而不在于有效配置资源。而实现这一目的的前提条件是上市资格的存在，这就要求公司的业绩水平要符合一些政府管制要求。完善的公司治理结构，健全企业内部约束机制都具有积极性的意义，完善的公司治理结构是经理人员正确行使会计政策选择权的内在保证，使会计政策选择能反映经济业务的实质，为投资者提供决策有用观的信息。这些方面的改善都有助于进一步提高中国上市公司会计信息的质量，保护投资者利益，优化资本市场的资源配置，从而推动我国资本市场向健康良好的方向发展。1.2研究意义从一定意义上讲，一

4、部人类会计发展的历史其实就是一部会计政策选择的历史。企业选择不同的会计政策选择产生不同的会计信息，导致利益相关者不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响到社会资源配置的效率与结果(郭道扬，2007)。会计政策的选择贯穿于公司从会计确认、计量、一记录到报告的整个会计过程。它是会计准则实施的主要手段与工具，也是公司会计信息发挥作用的重要实现形式，科学合理地进行会计政策选择具有重大的现实意义。1.3国内外研究现状不少西方学者利用某一特定会计政策的选择问题，对上述三大假设进行了检验。譬如Dyckman和Smith(1979)对石油天

5、然气公司油井勘探成本核算的会计政策选择问题进行了研究，实证结果证实了债务契约假设和政治成本假设在石油天然气公司是成立的。一Daley和Vigeland(1983)对研究开发费是否资本化的会计政策选择问题进行了研究发现结果与补偿计划假设和政治成本假设吻合。Dhalival和Smith(1982)对折旧会计政策的选择问题进行了研究，发现结果与三大假设吻合。Hagerman和Zmijewski(1979)对存货会计政策的选择问题进行了研究，发现结果与分红计划假设不一致，但与政治成本假设一致。Sweeney(1994)对债务契约假设进

6、行了检验。她选取了1980一1989年第一次违反债务条款的130家制造业公司作为样本公司，以同行业规模相当的130家未违约公司作为控制样本公司。结果发现，在给定的8年时段中，样本公司在违约前5年进行自发性增加收益的会计政策变动比控制样本公司多得多。2卢通(2001)从会计政策选择研究的经济后果出发，结合订约、产权界定与会计学科关系，讨论会计政策选择与契约成本的关系。黄彤(2001)从国家、投资者、企业、注册会计师等角度分析，指出要增强会计信息的可比性，必须缩小会计政策的可选择空间，并提出了相关的具体建议。杨兴全(2001)认为

7、会计政策选择会导致会计信息失真、影响会计信息的可比性、增加审计判断的难度，进而提出了降低会计政策选择负面影响的对策。彭快先(2002)对会计政策选择进行了博弈分析，指出在会计政策的形成过程中，参与博弈的主体不仅有政府和出资人，还有经营者介入其中，在三者参与博弈的过程中，博弈可分为两个层面:一层面是出资人与政府的博弈，另一层面是出资人与经营者的博弈。刘鹤（2010）本文从盈余管理的内涵入手，通过分析舞弊性盈余管理的两种具体表现形式以及五种常见的“会计诈术”，初步阐释了盈余管理的操作手段。高慧（2010）指出利用会计政策选择进行盈

8、余管理一直是目前比较关注的问题。文章对会计政策选择相关理论进行分析的基础上，就如何进行会计政策选择，规范上市公司盈余管理行为提出了若干建议。2．相关的理论2.1会计政策关于会计政策，几个比较权威的会计准则制定机构都曾进行过界定，比较这些定义，有利于我们正确把握会计政策。国际会