会计专业毕业伦文3

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1、文献综述第一节国外相关文献综述一、有关国际组织的会计职业道德规范（一）国际会计师联合会的会计职业道德规范国际会计师联合会(IFAC一一InternationalFederationofAccountants)于1977年成立，主要目的是以统一的准则为基础，在世界范围内协调会计师职业。国际会计师联合会理事会下设计划、教育、职业道德、管理会计、国际审计实务、世界大会、地区组织等委员会，各委员会为实现国际会计师联合会的目的，从事着各种活动，这些活动的成果一般体现为颁布的各种《指南》。这些《指南》不仅在会计准则方面起到了协调作用，而且在会计师职业道德

2、、专业基础知识、管理会计等诸多方面都对会计职业界起到了一定的规范作用。1980年7月国际会计师联合会职业道德委员会颁布了《国际会计职业道德准则》。该准则第二部分，即第9条规定:任何会计专业机构的道德准则，应以如下原则为基础。这些原则是:①正直②客观③独立④保密⑤技术标准⑥业务能力⑦道德自律。（二）欧盟指令中的会计职业道德规范1993年1月1日，欧洲共同体改组为欧洲联盟，成为当今世界上区域经济合作最为紧密并逐步从经济一体化向政治一体化方向发展的重要政府间组织。欧盟指令是由欧盟部长理事会和欧盟委员会依据《欧共体条约》的授权所指定的立法性文件。该指

3、令要求成员国行使自的立法权，以使成员国的法律适用于欧盟所建立的共同标准和要求，或是要求成员国履行《欧盟条约》和三个《欧共体条约》所规定的义务。指令中规定:①年度报表应真实和公允地反映公司的资产、负债、财务状况和盈亏情况；②如果遵守该指令的规定尚不能做到第①点时，必须提供补充信息，以保证真实和公允；③当出现某些例外情况，只有背离该指令的规定才能真实和公允的表达年度报表中按第①点反映的各项信息，那么，将允许实行这种背离，必须在报表的注释中披露并解释要背离的理由以及由此对公司的资产、负债、财务状况和盈亏情况所产生的影响；④年度报表应至少包括对公司业

4、务发展和状况的公允说明；⑤会计计价原则应以谨慎为基础，“财务报表上的利润必须是资产负债表日期己实现的利润。无论财年度是盈利还是亏损，必须计提所有折旧。必须考虑所有可以预见的、在本财政年度或前期发生的负债和可能的损失。统观欧盟指令中所涵盖的对职业道德的要求，实际上是综合了大陆会计模式(如法、德)及英国会计模式的特点，使之成为各国建立会计职业道德规范的指导。（三）其他国家的会计职业道德规范1.4美国。美国的证券市场高度发达，股东高度分散，需要会计为股东提供有助于决策的相关信息，会计因此而承担了维护股东在企业中所享有权益的责任，这就要求会计客观、公

5、正对各种会计事项进行确认、计量和报告，以保护所有投资人的利益。所有的道德体系都建立在这样一种信念的基础之上，即:一个团体中的每一个成员对其他成员的福利都负有一定的责任。而愿意为了集体的福利牺牲个人的利益则是道德行为的核心。一般性要求包括①会计的公正性。从古至今，公正一直作为道德的一个范畴，它与偏私相对立，要求人们在处理社会关系时力求做到不偏不倚、公道正派。②会计的真实性。会计公正的必要条件之一就是真实。没有会计信息的真实性，就谈不上公正。1983年6月1日，美国管理会计师协会(AIMA一一AmericanInstituteofManageme

6、ntAccountants)的管理会计事务委员会发表了一份公告，概括了管理会计师的道德行为准则。在公告中，管理会计师被告诫，“他们不应有采取违反这种准则的行为，也不应宽恕企业中其他人员的此类行为。”2.英国。英国对于会计职业道德的要求并未明确独立地在其会计准则及公司法等有关规范中列示，但是可以从英国的文化特征中有所体现。通过对英国社会文化的分析，结合英国的《公司法》及一些会计组织公布的会计准则，可以总结出英国会计人员职业道德的一般性要求:①真诚与正直；②客观公正性；③职业能力；④保密性。英国作为工业革命和现代会计的源地，其所提倡的“真实与公允

7、”的观点以及与该观点相适应的对企业会计行为的规范性要求，在英国的企业会计工作中起着关键性的指导作用，并对越来越多的国家的企业会计行为产生了明显的影响。3.法国。法国《公司法》、《关于公司法改革的报告》等法律中规定了会计职业道德，包括①遵规守法。②诚实正直。1966年修订的《公司法》要求各公司的财务报表必须要由审计人员证实其“合法合规”和“真实”。在这两个基本要求中，合法合规要高于真实。长期以来法国会计形成了“形式重于实质”的传统。法国会计的第二个特点是真实和公允，这是受欧盟发布指令影响的结果。法国的税法是高度独立的，它一般从纳税控制和管理以及

8、国家政治或经济的宏观目标出发，运用各种会计规则，很少考虑这些规则的运用是否会影响到“真实”；③社会责任感。1975年，法国在《关于公司法改革的报告》中建议各家公司每