所得税会计对利润平滑影响的研究

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1、所得税会计对利润平滑影响的研究第209><>12年第<>1<>1期(总第409期)商业经济SHANGYEJINGJINo.<>1<>1.20<>12T阳lNo.4ω[文章编号]<>1仰-ω43(20<>12)<>1<>1-0<>10<>1一03所得税会计对利润平滑影响的研究赵娟霞，付丽(哈尔滨商业大学会计学院，黑龙江哈尔滨<>15∞28)[摘要]所得税会计准则实施，以后，在一定的程度上对企业的利润平滑产生了影响。企业若想对企业利润作出平滑安排，必须通过确认递延所得税资产(或负债).通过会计政策会计估计变更达到平滑收

2、益的目的。基于所得税会计准则，保征企业妥善合理的实现利润乎滑，应合理规划!所得税费用，合理规划l企止资本结构，适当控制企业的规模，合理确定企业股权构成。[芙键词]所得税会计准则:实施效果;利润平滑;对策[中图分类号]归34.9文献标识码]B-、所得税会计的基本理论<>1.所得税会计的内涵关于所得税会计内涵，到目前为止，我国会计理论界还没有一个定论，总体来说有三种观点:第一种观点主张是所得税会计独领会计的一支分支，与财务会计和管理会计遥相呼应，成为三角对立的关系，进而成为一个相对于管理会计和财务会计独立的所得税会计研

3、究分支。这种观点的准绳在于所得税会计处理公司企业的业务活动的依据在于所得税的法律法规，对企业的经济业务进行确认、计量、报告，最终以缴纳企业所得税为目的会计。第二种观点主张所得税会计是从属于财务会计的，与财务会计的关系为母集和子集的关系，是处理按会计法规确定的税前会计利润与按税法规定的应税所得利润的差异问题。这种观点是以财务会计的准则为依据的，是以财务会计的一般原则和方法为基础，是在财务会计提供的信息基础上进行所得税处理的会计。第三种观点主张所得税会计是税务会计的分支，是税务会计子集。此观点的立足点在于现行所得税会计

4、是调正企业的盈亏及企业应纳税所得，根据税法的规定，对企业的应纳税所得额进行相应的计算，根据计算进行相应的所得税申报和所得税上交工作的会计。当然，除了上述所说的三种观点外，还有的学者对所得税会计的内涵持混合的观点，即认为所得税会计属于财务会计和税务会计的交集部分。这种观点认为，所得税会计在按照会计准则进行会计利润的基础上进行应纳税所得税所得额差异的调整，从而得出按照税法计算出的需要企业上缴并且提交给税务部门的应纳税所得额。笔者认为所得税会计进行应纳税所得额的确认和计[收稿日期<>120<>12-<>10-22量的依据

5、在于财务会计，而税务会汁是以税法为其确认和计量的依据;而且所得税会计是站在投资者和债权人等企业利益相关者的角度进行差异的调整的，相对应的税务会计正好相反，是站在税务财政部门的立场的。由此可以看出所得税会计可以说是财务会计的继续，是财务会计的一个领域的重要组成部分。为此，笔者赞同第二种观点，认为所得税会计并不是税务的分支，同样也不能成为和财务会计和管理会计相互并列的会计分支，是财务会计在所得税领域的一个重要的组成部分，是财务会计在所得税方面的延续。2所得税会计的目标对于所得税会计的目标，不同的准则有不同的规定。在FA

6、SIω颁布的《所得税会计》中提出:当前所得税会计在实践中面临的困难可以概述为两个方面，第一是如何依照所得税法确认应纳所得税款和相应的金额退回的处理;第二是企业在经济业务中确认的与企业所得税有关的资产和负债在企业未来的经营活动中产生的递延所得税的影响额，对产生的税差将如何进行分析和核算。而在第<>12号国际所得税会汁准则中则明确说税会计准则实施目标在于规范企业涉及所得税问题。而企业的所得税会计问题从基本上来说可以归集为如何处理当期纳税问题和纳税对未来的影响问题，具体来说在于两方面，一方面是在资产负债表中确定未来可以收

7、回的资产价值和在将来要偿还的负债金额;另一方面是在企业发生的经济业务中如何确定交易或其他事项的发生可以在财务报表中体现。相对应的我国的所得税会计的目标在准则中的规定为:对企业在所得税计算、披露方面做出规定。通过对比[作者简介]赵娟霞(<>1986-)，女，江苏连云港人，哈尔滨商业大学会计学院20<>10级硕士研究生。研究方向:财务会计理论与方法;付丽(<>1967寸，女，哈尔滨商业大学会计学院副教授，硕士生导师。研究方向:国际财务会计、财务管理理论与应用a审计实务研究。-<>10<>1甲商业经济第20<>12年第<

8、>1<>1期可以发现我国的所得税会计准则对所得税会计的目标进行详细的叙述，从而出现干练确不够细致的局面。以此同时，所得税会计准则中的目标为总的目标。当然，从总的目标中可以从全面的角度理解所得税会计准则在企业经济活动中对涉及企业所得税的活动或是交易事项从确认、计量和报告的层面确定了相关会计信息的可靠性和合理性。笔者对于所得税会计的目标总结为:所得税根据会计准则