自创商誉会计理论问题探究.doc

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1、自创商誉会计理论问题探究【摘要】在当前经济环境下,企业的自创商誉所占的比重越来越大,在企业会计中还未能得到确认入账。企业只确认外购商誉而不确认自创商誉，有悖于会计信息的可靠性和相关性，应该将其作为一项特殊的资产予以确认，并应考虑对其进行摊销。尽快制定相关准则，以规范我国购并业务中商誉会计处理实务，提高会计信息质量。　　【关键词】自创商誉本质确认计量摊销　　　　随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的不断发展，在资产评估中关于企业自创商誉的确认和计价问题已日益成为实务和学术界所关注的焦点。

2、因此，对于自创商誉会计理论和实践问题的研究应该有更深入的探讨，以适应新的经济形势发展的要求，并对我国社会主义市场经济的理论研究和实践的发展做出贡献。　　　　一、自创商誉的本质　　　　关于商誉的本质，学术界有许多论述，比较而言，美国当代著名会计理论学家亨德里克森(Hen2driksen)的观点最权威。他在其专著《会计理论》中阐述了三种观点：　　1、商誉是对企业具有好感的价值。人们通常认为商誉产生于融洽的商业关系、企业同雇员的良好关系以及顾客对企业的好感。这种好感可能起因于企业所拥有的优越地理位置、良好

3、的口碑、独占特权和管理有方等。　　2、商誉是企业超额盈利的现值。企业超额盈利是指在较长时期内能获取较同行业平均盈利水平更高的利润。对这一观点的解释是：人们之所以认为一个企业有商誉,是因为这个企业能够较为长久地获得比其他同行更高的利润，这种将于未来实现的超额收益的现值，即构成企业的商誉。这是仅从会计计量角度而言。　　3、商誉是企业的总计价账户。总计价账户论是持续经营价值概念和未入账资产概念的产物。持续经营价值概念认为商誉本身不是一项单独的生息资产，而只是特殊的计价账户，它表明该实体各项资产合计，超过了

4、它们个别价值的总和，即“整体大于其各组成部分的总和”。上述三种观点从商誉特征或性质的不同方面研究了自创商誉，强调了自创商誉的某些特征、本质和计价方法。但三种观点之间并不矛盾，而是相互联系的，“对企业好感的价值”说明了商誉产生的原因，“未来超额收益的现值”说明了商誉的本质，而“总计价账户”则说明了自创商誉的计价方法。　　　　二、自创商誉的会计确认与计量　　　　1、自创商誉的确认。真正的商誉是指狭义的商誉，是企业不可辨认的无形资产。《企业会计准则第6号-无形资产》第十一条规定：“企业自创商誉以及内部产生

5、的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产”4。即企业自创的商誉在会计核算中不能单独计价。因此，商誉的会计确认和计量都成为难题，很难建立一种公认的会计标准来规范商誉资产的确认，造成企业大量的商誉资产被掩盖，无法客观的反映企业整体资产状况。1984年12月，美国财务会计准则委员会公布了《企业财务报表要素的确认与计量》，提出要素的确认应符合四个标准：（1）可定义；（2）相关性；（3）可计量性；（4）可靠性。其中主要是符合两条标准便可确认为资产：①符合资产的定义与特征，特别是企业所拥有和可控制的可能的未来经济利

6、益；②上述未来的经济利益能够可靠的加以计量。FASB也规定，资产是某一特定主体从过去的交易或事项中所取得或控制的、可能的未来经济利益；资产的特征有：①它蕴藏着可能的未来经济利益。②某一特定主体对其具有排他性的控制权；③产生这一交易或利益的事项已经发生。从上述资产的特征可以看出，自创商誉是企业的一项资产，它是企业内部长期积累所形成，在形成以后就具备了上述4个要素，而且是企业在长期经营过程中形成的、企业独有的，能给企业带来经济利益的经济资源，并且可以可靠的加以计量，是企业的不可辨认的无形资产，所以自创商

7、誉能够合理的确认。　　2、自创商誉的计量。计量自创商誉最合理的方法是按它的产出价值来计量。目前计量自创商誉产出价值的方法主要有两种：一种是超额收益现值法。该方法的理论依据是商誉的本质——能给企业带来超额的收益，因而未来每年超额收益的现值之和就是企业自创商誉的评估价值。此方法虽然直接反映了商誉的本质，但尚存在诸多不合理之处。首先，因为影响商誉的不确定性因素很多，而且很复杂，所以商誉在未来每年能给企业带来多少超额收益难以准确估计；其次，商誉的存续时间也是无法预计的，人为地确定商誉的折现年限有失合理性；最

8、后，折现率的选择既要考虑到同行业的平均利润率，也要考虑到银行存款利率水平和通货膨胀的影响，操作起来比较复杂。笔者认为,用第二种方法差值法能较合理地计量自创商誉价值。　　在差值法下，商誉价值=企业整体价值一单项可辨认资产的公允价值之和。在此式中，企业的整体价值和单项可辨认资产的公允价值是实实在在存在的，有一定的评估依据。例如，企业的整体价值可由某一时点上企业整体可转让价值来确定，而单项可辨认资产的公允价值可按其现行市价或重置成本来确定。需要说明的是，目前我国股票市场容量