自创商誉会计核算探讨

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1、自创商誉会计核算探讨世界各国现行的会计制度，大多只允许对企业的购并商誉确认入账，而不允许对企业自身经营过程中产生的自创商誉予以确认入账，导致一些公司市场价值与其会计账面价值差异较大。自创商誉作为企业价值的重要组成部分，当其实际价值数额巨大而不予以在财务会计报告中反映时，既不能满足经营者正确报告受托责任的要求，又难以满足企业会计信息使用者正确决策的需要，违背了会计信息的相关性原则。一、商誉的特性商誉虽是无形资产，但与其他无形资产相比又有显著的不同，具体而言有以下特性。(一)必须依附于特定企业而存在　一般而言，土地使用权依附于土地，专利技术通过机器和设备、生产流水线等物

2、质实体发挥作用，商标权则通过产品质量体现，而商誉是一种不可确指的无形资产，不具备独立的存在形式。它的形成和发挥效益与企业的有形资产和企业的环境紧密相联，只能依附并长期地作用于特定的企业，不能离开企业整体而独立存在。它的价值只有在企业整体出售成交，或整体合并成功后，才能得到体现，不能单独予以转让、出售，也不能以独立的一项资产作为投资。离开了某一特定的企业，这种商誉就变得毫无价值。(二)多因素发挥效用的总和　商誉的形成是由企业多方面因素决定的。是多方面因素共同作用的结果。各种不同的无形因素从整体上有助于商誉价值的形成，但却难以用一定的方法或公式进行单独的计价，只能以商誉

3、总体加以确定，因此，它的价值只有通过企业整体收益水平才能体现出来，并通过企业的收益水平与同行业平均水平的比较才能判断和测定。(三)价值的动态性　商誉价值会随着时间的推移或增或减，随着企业经营情况、外界环境、企业文化的整合及技术创新能力等条件发生变化而变动，即商誉是动态的，任何企业都不可能无代价地永远享用这一无形资产。具体而言，当企业的收益率不变，同行业同一规模的企业收益率增长速度大于其收益率的增长速度时，商誉的价值会随着企业的持续经营而耗减；当企业的收益率与同行业企业的收益率同比例增加时，商誉的价值可能在一定时期内不会改变；当同行业同规模企业的收益率增长速度小于其收

4、益率增长速度时，商誉的价值有增加的可能性。(四)价值与成本非关联性　商誉的价值可能与其形成有关的成本没有可靠的关联关系，有些商誉的价值可能是通过公司经营费用的发生而形成的；多数有利的条件和因素可能并没有公司的努力或发生支出。(五)企业的长期积累　一般来说，商誉不可能在企业设立的当天或短期内形成，必须经过大量的市场营销、技术创新、广告宣传、公关活动和优质服务等一系列的长期智力投入方能逐渐形成。而一旦形成，它又具有惯性特征，即可以在较长时间里发生无形的作用。(六)企业核心竞争能力的体现　商誉作为企业的所有无形资产中扣除各单项可确指无形资产以后的剩余部分，是企业核心能力的

5、综合体现，即有别于其它同类企业的、无形的、难以被别人模仿的核心竞争力。这种核心性要求企业不断提高商誉，整合企业的各项资源，获得竞争的优势地位。二、自创商誉确认的必要性与可行性自创商誉作为企业在经营过程中形成的能给企业带来未来超额收益的无形经济资源，是一种对企业经营有着重大影响的资产。对自创商誉进行确认和计量，已经得到更多会计学者的支持。虽然自创商誉为企业带来的未来超额利润具有明显的不确定性。但不能因此否认该项资产的存在，而应采取科学的处理方法对自创商誉加以确认和计量，以能客观真实地反映企业实际价值。要判断商誉是不是资产，主要从两方面着手：一是看商誉是否满足资产定义；

6、二是看商誉是否满足资产确认标准。根据美国财务会计准则委员会第5号概念公告《企业财务报表项目的确认和计量》中要求，一个项目作为会计要素确认必须符合四个基本的确认标准。这四条标准是：一是符合定义：该项目必须符合财务报表要素的定义；二是可计量性：该项目具有足够的可靠性和相关的可计量属性；三是相关性：关于该项目的信息对用户决策具有潜在的影响力；四是可靠性：信息的列报应是真实的、可辨认的和中性的。以此借鉴判断自创商誉确认的可行性。(一)自创商誉符合资产的定义　我国《企业会计准则——基本准则》对资产的定义是：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经

7、济利益的资源。商誉也是企业过去的交易或事项形成的，它是一种具有超额盈利能力的资源，即能为企业未来带来经济利益，并且企业对其具有拥有或控制权。从商誉的以上特征可以判断它是一项资产，而自创商誉是商誉的一种形式，同样符合资产的定义。(二)自创商誉满足可计量性　计量自创商誉时，习惯于按已知的一些形成自创商誉因素的投入价值来计量，但形成自创商誉的因素众多，很多因素尚属未知。所以，计量自创商誉，只按已知因素的投入价值来计量不全面、不科学。虽然无法按照传统的历史成本来计量自创商誉的投入价值，但是自创商誉是能够给企业带来超额利润的，而且这种超额利润的产出价值是可以计量的。所以可