自创商誉确认与计量问题探讨-论文.pdf

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1、tlt~Wl商誉确认与计量问题探讨胡楠中国矿业大学江苏徐州221l16【摘要】随着知识经济的不断发展，企业的自创商誉在企业总资产中所占比重日益加大，然而有关自创商誉的确认与计量等问题却一直处在争论中。本文通过对几种反对自创商誉确认的观点进行反驳进而阐述自创商誉确认的必要性，并对现今企业自创商誉计量的方法与其适用范围做相关分析。【关键词】自创商誉确认问题计量方法中图分类号：F273．4文献标识码：A文章编号：1009-4067(2014)19．198—01一、商誉的概念相关性原则要求会计信息对决策有用。随着高科技产业的发展，公商誉是指能在未来期

2、间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值或司的实际价值大于公司净资产的情况日益增多，企业的未人账的无形资一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。源所占比重日益加大，若不考虑企业的自创商誉，则会影响会计信息的按照来源不同可以分为外购商誉与自创商誉。外购商誉是企业在合并过相关性，对管理者与投资者的决策活动产生影响。程中，购并企业支付的价款与被购并企业可辨认净资产所占份额的公允(三)有利于企业进行财务管理，实现社会效益价值的差额；自创商誉是企业在长期生产经营中，逐渐积累形成的能给自创商誉的确认会使财务分析的许多指标如反映偿债能力

3、的资产负企业带来超额利润的无形资源。债率等发生变化，将对企业内部的管理以及对外的筹资行为产生影响；二、实务中自创商誉不予确认的原因辨析另外，现今企业财务管理的目标主要是实现企业价值最大化。对自创商在现行的会计模式中，只对企业在并购过程中形成的外购商誉予以誉加以确认，会促使企业管理者在制定战略时不会一味的追求经济效益。确认，而对自创商誉却没有加以确认。究其原因：四、自创商誉计量方法(一)自创商誉已被包括在外购商誉中(一)超额收益法有些学者认为企业并购过程中确认的外购商誉已经包括了自创商超额收益法是一种直接计量自创商誉价值的方法，它通过估计由于誉

4、，外购与自创商誉这的由来是合并双方对购买成本超过可辨认净资产存在商誉而给企业带来的预期超额收益，按一定的折现率或资本化率进所占份额的公允价值部分的不同表述。笔者认为这种观点存在两点问题。行贴现而得出自创商誉价值。超额收益法又具体分为超额收益资本化法其一：从概念上分析，自创商誉是企业在经营活动中逐渐积累产生的。与超额收益折现法，它是“超额收益论”的产物，这体现了商誉能在未也就是说商誉早已产生，只是在合并时表现出来，即自创商誉是具有时来给企业带来超额收益的特点。间段的属性。将一个长期积累形成的无形资源在合并这样一个时点上确1、超额收益折现法认有失

5、偏颇。其二：即便自创商誉在合并过程中已被包括在外购商誉中，自创商誉=∑(各期超额收益×折现系数)这种确认信息仍然不完整。因为会计主体发生了改变。这种计算方法适合未来收益波动大的企业，在使用超额收益折现法(二)形成自创商誉的成本费用不能可靠计量计算自创商誉时应注意三个主要参数：企业年预期收益、折现期限以及价值不能可靠计量是自创商誉不予以确认的最重要的原因。自创商折现率的确定，注意选择合适的方法进行估计。誉的确认背离了历史成本计量属性。但笔者认为：历史成本仅仅是会计2、超额收益资本化法计量属性的一种，会计具有公允价值、现值计量等五种计量属性，不能

6、超额收益资本化法认为超额利润的存在是因为有一种与其相对应的拘泥于某一种计量属性，而应当选择最适合的属性予以计量。对于自创资本在起着积极作用，即商誉的价值实质上相当于企业为获得超额利润商誉价值的确定，自然不能采用历史成本计量的方法。现今所使用的方而进行的投资。法主要有超额收益法与割差法，在下文中有所表述。自创商誉的价值=(企业年预期收益额一行业平均收益率×企业各项(三)自创商誉价值的主观估计不符合可靠性原则的要求可辨认净资产价值之和)÷资本化率会计信息可靠性要求会计信息做到真实可靠，许多观点认为自创商这种方法适合未来收益稳定的企业，同样要注意相

7、关参数的确定。誉未来能否为企业带来超额经济利益流人是无法提前预知的，无法做到(二)割差法真实可靠。笔者认为：会计在很多的价值衡量以及方法选择上需要发挥割差法是一种间接计量自创商誉的方法，是“总价账户论”的产物，会计人员自身的职业判断。过分强调可靠性则会影响相关性，所以在进它通过确认企业的整体价值与可辨认净资产的公允价值，计算其差额而行会计确认时应当允许有一定程度的估计与判断。我们可以在附注中详倒推出企业自创商誉的价值。它的难点在于企业整体资产价值的计量，细披露自创商誉确认的原因与方法以增加自创商誉信息的可靠性。理论上对于上市公司的整体资产价值

8、可以通过企业的市场价值即流通普三、自创商誉确认的必要性通股股数乘以每股股价加以确认，但这样计算的前提必须是在比较完善(一)自创商誉符合资产定义的资本市场中，而我国现